소프트웨어 프로그램 도입 대가의 노하우 사용료 소득 해당여부에 관한 연구

박윤준(Park Yunjun),이연우(Lee Yunwoo) 한국세법학회 2021 조세법연구 Vol.27 No.3

본고는 소프트웨어 프로그램 저작 복제물의 사용허여 혹은 구매 계약에 따라 국내 사용자가 외국의 공급업체에 지급하는 대가, 또는 그 저작 복제물 유통 계약에 따라 국내 중간 유통업자가 외국의 개발․공급업체에 지급하는 대가가, 단순한 상품 또는 서비스의 구매 대가로서 조약 혹은 국내법상 사업소득(business income)인지 아니면 노하우 전수 대가로서 원천징수 대상인 사용료(royalty)인지를 다룬다. 1990년대 말 대법원은 이 대가가 일정한 경우 ‘노하우’ 대가로 사용료에 해당한다는 판단을 내렸고 현재도 일반적으로 이 기준에 따라 처리되고 있다. 그러나 지금까지도 이 문제에 관한 과세당국과 납세자, 우리나라와 외국 과세당국 간 분쟁이 지속되고 있고, 적지 않은 연구자들이 관련한 견해를 간헐적으로 제시해 왔다. 또한 정보통신 기술의 발전에 따라 소프트웨어 저작 복제물의 이전 양상도 크게 변하였고, OECD나 다른 나라들도 속속 처리 지침을 신설, 보완하거나 새로운 판례를 축적하였다. 이에 본고는 전통적인 대법원 판단 기준이 연혁적으로 어디에서 유래하였는가 탐구하였고, 1980년대 말부터 우리나라 과세당국이 국고적 배경에서 ‘노하우의 체화’ 또는 ‘노하우의 기능적 대체’라는 독특한 논리를 구상한 데에서 비롯되었고, 엄밀한 법리적 검토를 거쳐 성안된 것임이 아님을 제시하였다. 한편 비공개 산업정보라는 ‘노하우’의 개념에 따르면 ‘노하우’ 자체의 ‘유통’을 상정하기는 어려울 뿐 아니라, 사용에 초점을 둔 ‘사용료’ 개념에 비추어 보면, 유통업자는 자신이 ‘노하우’를 직접 ‘사용하지 않는다’는 점에서 소프트웨어 프로그램 중간 유통업자의 경우 노하우 전수 거래의 당사자가 되기 어렵다는 점을 보였다. 비교법적으로도 OECD 모델조세조약 제12조 주석에 대한 이견을 통해 제시된 우리나라의 독특한 ‘노하우’ 접근은 다른 나라에서 찾아보기 어려운 것이고, 최근의 관련 미국 시행령과 인도 대법원 판례에 비추어 보면 소프트웨어 프로그램 도입 대가를 사용료로 보는 것은 신중해야 한다. 경제적 실상의 관점에서 검토해 보더라도, 거래사슬 내 당사자의 위상이 다르거나 재판매자의 영업이익률이 낮다면 노하우 전수로 보기 어려운 측면이 있다. 특히 거래단계 측면에서, 소프트웨어 프로그램 도입 거래는 국내 최종 사용자와 외국공급자의 직접 거래와 외국 공급자와 국내 중간 유통업자의 유통 거래로 대별될 수 있다. 대법원이 제시한 판단기준들은 중간 유통업자의 경우에는 실질적인 의미를 가지지 않는 기준들이라는 점 및 구체적 사안에 따라 중간 유통업자가 개재된 경우는 노하우 전수가 없다고 판단했다는 점에 비추어 보면, 대법원이 유통 거래와 관련해서는 어떤 경우에도 노하우 대가로 볼 수 없다는 전제적 판단을 암시한 것이라고 본다. 만약 그렇다면 유통업자가 지급하는 대가를 노하우 대가로 판단한 하급심 판결은 대법원 판단기준의 오해에서 기인한 것일 수도 있다. 본고는 30여 년 전 과세당국이 현실적 사정으로 성안한 기본통칙의 기준이 1990년대 말 대법원의 판단에 투영된 이후, 현재에도 그 판단기준이 유효할지에 관하여 회의적 시각을 제시하였다. ‘노하우’를 중심으로 한 논리나 사정이 법리적, 비교법적, 경제 현실의 관점에서 뒷받침되기가 어렵기 때문이다. 대법원 판단 기준에 관한 연구와 비판 과정을 통해, 더 발전된 판단기준으로 보완되기를 기대한다. This study addresses the issue of whether the consideration paid by a Korean user to a foreign supplier under a license or purchase agreement for copyrighted works of a software program, or the consideration paid by a Korean intermediary distributor to a foreign developer/supplier under a distribution agreement for such copyrighted works, constitutes ‘business income’ under a treaty or domestic law as a mere consideration for the purchase of goods or services, or ‘royalty’ which is generally subject to withholding tax as a consideration for know-how transfer. In the late 1990s, the Korean Supreme Court ruled that such payment constitutes a royalty as a consideration for know-how in certain cases, and this matter still generally follows the Supreme Court’s decision. However, disputes over this issue are still ongoing between tax authorities and taxpayers, as well as between the Korean and foreign tax authorities, and many researchers have intermittently presented relevant research findings. In addition, with the development of information and communications technology, the transfer of copyrighted works of software has significantly changed in many aspects, and the OECD and other countries have created or supplemented the guideline, and accumulated precedents. This study reviews where the Supreme Court’s decision came from, and concludes that it originated from the fact that Korean tax authorities created an unique idea of ‘know-how embedded in software’ or ‘software substituting the function of know-how’ in the late 1980s, to secure tax revenues. Moreover, considering that know-how is confidential industrial information, it is difficult to assume any ‘distribution" of know-how. If we focus on ‘use’ concept among the definition of royalty, resellers who do not use know-how cannot be the party of know-how transfer transactions. From comparative approach, Korea has unique position based on ‘know-how’ demonstrated in its observation to the OECD’s commentary on the Article 12 of its Model Tax Convention. In addition, we should be prudent in regarding the consideration for importing software as royalties, considering recent U.S. Treasury regulation and Indian Supreme Court case. From economic perspective, if the status within a value chain differs, or the operating margin of a reseller is low, we cannot easily regard that know-how is transferred. From a perspective of transaction stages, importation of software can be largely divided into direct transactions between domestic end-users and foreign suppliers, and distribution transactions between foreign suppliers and domestic intermediary distributors (resellers). Based on our review of the Supreme Court’s standards, the authors presume that the Supreme Court may have established an implicit premise that a consideration for software in distribution transactions cannot be deemed as a consideration for know-how under any circumstances, because the criteria set by the Supreme Court are not applicable to the resellers, and the Supreme Court concluded that the payment is not for know-how in specific cases. If this is true, a recent lower court’s decision that determined the consideration paid by distributors as the consideration for know-how may have been based on a misunderstanding of the Supreme Court’s decision. This study argues that it is highly skeptical whether the Supreme Court’s old criteria are still valid, after the standards set by tax authorities 30 years ago based on revenue concerns were reflected in the Supreme Court’s judgement. This is because it is difficult to support the approach based on ‘know-how,’ from legal, comparative, and economic perspectives. We hope that the Supreme Court’s decision would improve with supplementation from other research and criticisms.

본-자회사 간 혁신노하우의 국제적 이전을 결정하는 요인에 관한 연구

최순규(Soon Kyoo Choe),홍덕표(Doug Pyo Hong) 한국경영학회 2006 經營學硏究 Vol.35 No.2

In this study, we investigate the factors that may influence the parent-subsidiary transfer of innovation know-how within a multinational company. We define innovation know-how as a set of organizational skills that helps the firm to create and adopt an innovation within its organization. We focus on this type of organizational skills, since the transfer of such skills is critical for developing a competent subsidiary that can resolve problems on its own. In the long run, therefore, a MNC can enhance its competitiveness in the global market, by transferring its innovation know-how to foreign subsidiaries. We empirically investigate the international transfer of the skills in the context of a single business group headquartered in Korea. As one of the most largest and internationalized business groups in Korea, it has implemented many business innovation projects as a way to diffuse its problem solving know-how within its international network of organization. These projects were specifically aimed to enhance the capability of the foreign subsidiaries to generate innovative solutions and practices for the problems in various areas, such as technology, production, marketing, and organization. For the reason, they serve as the key mechanisms through which the headquarters’innovation know-how is transmitted to foreign subsidiaries. More specifically, our sample consists of 78 business innovation projects carried out by foreign subsidiaries of the group during the 2000-2003 period. The data was collected through a mail-survey. The respondents were the managers who were in charge of the innovation projects in foreign subsidiaries. Our analysis reveals that tacitness is an important barrier to the international transfer of innovation know-how, but the absorptive capacity of the subsidiary is a facilitating factor. We also find that innovation know-how is more efficiently transmitted, when project team managers maintain formal communication channels with parent managers as the complementary transfer channels. Intriguing, however, informal networks between parent and subsidiary managers do not serve as such complementary channels. In addition, other important contributing factors include the high potential value of innovation know-how perceived by the project team managers and the support and assistance both from the subsidiary’s top management and from the headquarters’specialist group. These findings suggest that the sharing of innovation know-how poses a difficult challenge to a multinational firm due to its tacit nature, but the firm may effectively deal with the challenge by setting up appropriate formal transfer mechanisms and providing support for international innovation activities.

노하우계약에 관한 법적 고찰

심현주(SHIM, HyunJoo) 세창출판사 2015 창작과 권리 Vol.- No.79

Know-how is an intellectual property which has noncompetitive characteristics but obtains its competitiveness through confidentiality. Furthermore, it may be acknowledged as one of the rights. Know-how contract is based on the know-how of intellectual property and thus, confidentiality is the most important key point. Confidentiality of know-how shall be maintained by the contact conditions of mutual parties as well as regulations related to prevention of unfair competition and protection of business confidentiality. However, there is actually no any specific civil law set related to confidentiality. According to Article 2:302 of Principles of European Contract Law, it defines “during the process of negotiations, if one party provides secret information the counterparty takes responsibilities not to open or use this information for their own benefits no matter the contract has been concluded or not.” Similar to this, Korean civil law shall set articles for confidentiality. In conclusion, what is written in the contract indicates that what both parties agreement shall be the priority and in case disagreement between the parties or if it is hard to interpret the problem, the law is applied complementally. Therefore, there is a need to be prepared for any dispute that may rise between the parties by analyzing legal characteristics depending on the know-how contract type and defining clearly the rights and responsibilities of each party.

무도윤리의 예(禮)와 윤리적 노하우(know-how)

이상호,황옥철 한국체육철학회 2017 움직임의철학 : 한국체육철학회지 Vol.25 No.4

This paper is to suggest the new approach on understanding of Li(禮) of martial arts. The established studies of it focus on what it is and why it needs as Eastern philosophical view. But what we know it is different from how we practice. It’s true meaning is all not as Li(禮) for country, it for teacher, and it for each other. It accomplishes when Li(禮) should be applied as normal behaviors and it has unconsciously capability to couple the moral situations. For which, we need to analyze the Li(禮) of martial arts as approach of how-know. Rather, the view of know-what is knowing what Li(禮) is and should follow the Li(禮). This does not supply the concrete solution in terms of the realization of Li(禮) to ourselves. To turn the immediate realization of Li(禮), we need the conscious turn to action itself from first-personal approach. This connects the know-how of Li(禮). Li(禮) should do as everyday occurrence of which we take immediate practice like eating, walking, and sleeping and so. It really means the authentic realization of Li(禮). For which ethical know-how of Li(禮) gets theoretical validity when we reflect the results of cognitive science. 본 연구에서는 무도의 예에 대한 새로운 접근의 필요성을 제기하고자 한다. 기존 무도의 예와 관련된 연구는 예가 무엇이고 왜 필요한지를 다양한 동양적인 사상의 관점에서 설명해 왔다. 하지만 예를 안다는 것이 직접 예를 실천하는 것과는 다르다. 무도의 예는 국가에 대한 예, 상호간의 예, 스승에 대한 예가 모든 것이 아니라, 일상적인 행위로 자신에게 적용되고 무의식적으로 행할 수 있는 능력을 갖출 때 완성된다. 예가 무엇이고 어떻게 해야 하는지를 파악하는 것은 노왓(know-what)의 관점이다. 하지만 예의 실현이라는 측면에서 본다면, 그것만으로 윤리적 문제를 해결할 수 없다. 어떻게 예를 실천할 수 있을까? 문제는 남아 있기 때문이다. 예의 즉각적인 실천으로 전환되기 위해서는 일인칭의 관점에서 행위 그 자체에 대한 인식전환이 필요하다. 이를 위해서는 예의 노하우(know-how)에 관심을 돌려야 한다. 예의 노하우는 자신이 자연스럽게 즉각적으로 예를 실천하는 것이다. 예라는 것이 우리가 일상적으로 밥 먹고 살아가는 행위와 마찬가지로 즉각적으로 실행될 때, 진정한 무도의 예가 완성된 것이라 할 수 있기 때문이다. 이러한 예의 윤리적 노하우의 이론적 근거는 인지과학의 결과를 충분히 반영하고 타당성을 확보해야 한다.

노하우契約에 관한 硏究

김경선(Kim Kyung Sun) 한양법학회 2008 漢陽法學 Vol.22 No.-

Know-how is a type of intellectual property. In legal terms, Know-how may be defined as “any industrial information and technique likely to assist in the manufacture or processing of goods or materials.” Know-how may include tangible material (such as blueprints, formulas, instructions, patterns, specifications, and trade-secrets) or intangibles (such as manufacturing practices, marketing concepts, quality control, and testing techniques) which are not common knowledge. In Know-how license agreements, Know-how is the most valuable factor and may have an indefinite enforceable life. Licensor hereby grants to licensee an exclusive and/or non-exclusive right under licensor’s technical information to manufacture the products in the plant and to use and sell the products in the territory under the Know-how license agreements. In the recent years, Know-how has come to be recognized as a factor of production in its own right, distinct from labor.

노하우로서의 倫理 : 프란시스코 바렐라의 인지과학과 동양철학 연구

유권종(Yoo, Kwon-Jong) 한국동양철학회 2010 동양철학 Vol.0 No.34

급진적 구성주의의 학문 연구를 주도했던 인물들 가운데 한 사람인 프란시스코 바렐라(1946~2001)의 강연집 『윤리적 노하우』는 동양의 전통적 가르침이 정립했던 것을 윤리적 노하우라는 관점으로 조명한 내용을 담고 있다. 그의 저서는 동양철학 전공자에게 연구의 중요한 진전을 가져올 수 있는 계기를 마련해주고 있음에 틀림없는 것이다. 본 연구는 바렐라의 견해를 분석하고, 그의 관점과 연구 내용을 동양철학 연구 특히 유교 연구에 적용할 수 있는 가능성과 그 방향을 탐구하였다. 본 연구의 순서는 인지과학의 흐름과 프란시스코 바렐라의 학문, 『윤리적 노하우』의 체계와 주요 관점, 윤리에 관한 지식의 본질, 윤리를 노하우로 보는 것이 타당한가? 동양철학 연구의 새로운 관점의 논의로 구성되었다. 본 연구에서는 동양철학연구에 적용가능한 『윤리적 노하우』의 특징적 구도를 네 가지로 파악하였다. 그 내용은 첫째 현대인의 윤리적 실천의 현실에 관한 그의 문제의식, 둘째 서구철학적 사고 내지는 초기 인지과학의 계산주의적 모델의 극복과 구성주의 모델의 확립, 셋째 존재론적 이원론의 구도를 넘어서는 생명론적 일원론의 구도로의 전환, 넷째 숙련에 의한 자기창조의 원리 등이다. One of leading members of radical constructivism on the basis of cognitive science, Francisco J. Varela's Ethical Know-how, which is a collective publication of his speeches, newly explains the Asian traditional teachings as a very useful and meaningful wisdom depending on a new conception of ethical know-how he developed. It is sure that his work gives a moment to specialists of Asian traditional thoughts. This article is for the analysis of his ideas about the ethical know-how and at the same time for a search for possible way to apply his ideas and methodology to the studies of Asian traditional thoughts. This study is going on with the order as follows; current stream of cognitive science and Varela's researches, the principle of Ethical Know-how and main viewpoints, the essence of knowledge of ethics, the explanary structure of Ethical Know-how, and new viewpoint of Asian philosophical studies. According to this study, his ideas and theoretical points that can be applied to the studies of Asian traditional thoughts are summarized as follow; his strong and consistent willingness to improve the low level practice of ethics in contemporary societies up to a higher level practice, changing the thinking model for the improvement leaving from the Western philosophical tradition or the computational style of the early cognitive science settling to radical constructivist model, establishment of the monistic principle on the basis of the life itself with rejection of the ontological dualism, and construction of autopoiesis(self-organization) by means of mastery of the know-how.

Regional integration in Central Asia: From knowing-that to knowing-how

Ulugbek Azizov 한양대학교 아태지역연구센터 2017 Journal of Eurasian Studies Vol.8 No.2

The paper examines regional integration in Central Asia in the context of two types of knowledge, that is, knowing-that and knowing-how. While knowing-that prioritizes representational (i.e. “talking”) practices of actors to explain region-building processes, knowing-how focuses on non-representational (i.e. “doing”) practices. The article demonstrates that the orthodox scholars, who deal with the region of Central Asia, mostly employ knowing-that to explain region-building processes. The article criticizes knowing-that, assuming that this type of knowledge limits our understanding with regard to how regions get their boundaries and symbolism in the era of globalization and standardization of sectoral activities. Thus the article develops and introduces an alternative knowing-how framework to better understand the region-building processes in Central Asia and beyond it.

비명제적 지식의 교육적 전달 가능성 논의 ― 라일의 방법적 지식과 폴라니의 암묵적 지식을 중심으로 ―

김정래 ( Kim Jeong-nae ) 한국교육철학학회(구 교육철학회) 2018 교육철학연구 Vol.40 No.3

이 글은 라일의 방법적 지식과 폴라니의 암묵적 지식에 초점을 맞추어 비명제적 지식이 왜 교육에 필요한가를 논의하였다. 두 가지 비명제적 지식의 특성을 정리하고 논의하였다. 이를 토대로 비명제적 지식의 교육전달 가능성을 탐색하면서 새로운 사고 패턴이 요구된다는 것을 지적하였다. 명제를 전달하는 데 전제된 ‘것’-중심 사고를 벗어나 행동의 지성화와 개별화된 지식의 고양을 기할 수 있는 ‘일’-중심 사고로 전환해야 함을 확인하였다. The paper has tackled the problems of non-propositional knowledge which mainly comprises knowing-how by G. Ryle and tacit knowing by M. Polanyi. Even though there is the same point between the two, such as procedural knowledge, we never fail to note that there is a significant difference. Whereas Ryle has focused on procedural knowledge within behaviour linked to tendency, Polanyi has focused on procedural knowledge within mind linked to personal knowing. Since two kinds of procedural knowledge examined are defined as non-propositional knowledge, we can raise the question how this knowledge is to contribute to education, that is, its educability. On condition that non-propositional knowledge provides us with a chance to enhance our educational possibility, we have to recognize the new pattern of thinking, which is definitely based on and derived from both Ryle’s knowing-how and Polanyi’s tacit knowing. As shown in the paper, I dub it ‘happening’-centered thinking, quite different from ‘thing’-centered thinking that has had a long philosophical tradition since the pre-Socratic era. Some arguments of it have already been done by Dewey and Oakeshott, whose terminologies are respectively ‘habit’ and ‘language’(or ‘judgement’). However, the new pattern of thinking should be taken seriously in the educational situations further if this is to play a role of paradigm shift asserted by Kuhn.

경력자본에 관한 연구동향 분석: 국내 · 외 학술지를 중심으로

박윤희(Yoonhee Park),이하린(Harin Lee),장운민(Wunmin Jang),김지수(Jisoo Kim) 한국산학기술학회 2023 한국산학기술학회논문지 Vol.24 No.5

이 연구의 목적은 경력자본(career capital)에 관한 연구동향을 파악하여 향후 연구방향 및 시사점을 제시하는 것이다. 이를 위해 2022년 1월까지 수행된 국내외 총 48편의 논문을 최종 선정하여 경력자본 연구의 동향, 목적, 대상등을 분석하였으며, 다음과 같은 연구결과를 도출하였다. 첫째, 양적연구 대부분이 개인 수준에서 횡단연구로 이루어졌으며, 경력자본의 하위요인은 대부분 DeFillippi와 Arthur(1994)가 개발한 knowing-how, knowing-why, knowing-whom을 기반으로 하였다. 또한 자주 사용된 경력자본 관련 변인은 국제경험, 자발적/비자발적 해외주재원 파견, 인지된 성과, 경력 만족이었다. 둘째, 질적연구는 대부분 다양한 대상별로 경력개발 과정을 파악하기 위한 목적으로 실시되었다. 셋째, 이론적 연구는 경력자본 관련 개념적 틀을 제시하거나 경력자본 변인들을 살펴본 문헌 연구가 주로 수행되었다. 넷째, 실천적 연구에서는 진로자본을 활용한 진로자기관리 모형을 개발하였다. 다섯째, 경력자본 연구의 연구대상은 대부분이 근로자로 나타났으며, 연구대상의 다양성은 해외 연구가 국내연구에 비해 높았다. 여섯째, 연구대상 논문의 키워드에 대한 텍스트마이닝(워드클라우드) 분석 결과, 주요 키워드들은 글로벌 경력개발 환경에서 벌어지는 현상과 관련성이 높은 것으로 나타났다. 마지막으로 이러한 연구결과를 바탕으로 향후 연구방향 및 시사점을 제시하였다. This study sought to explore recent research trends regarding career capital. This study selected a total of 48 articles that were published until January 2022 and analyzed research trends, samples, and research purposes, and derived the following results: First, the sub-factors of career capital were mostly based on the knowing-how, knowing-why, and knowing-whom parameters developed by DeFillippi and Arthur (1994) for quantitative studies. The most frequently used variables in quantitative research related to career capital were international experiences, self-initiated/assigned expatriate experiences, perceived performance, and career satisfaction. Second, qualitative research has been conducted to identify the career capital development process of specific study participants. Third, theoretical research has been conducted to present the conceptual frameworks related to career capital or to examine the variables related to career capital. Fourth, action research has been conducted to develop a career-self-management model using career capital. Fifth, most of the samples were workers. Finally, work cloud analysis showed that the main keywords of the articles were relevant to a global career market. Based on these results, this study presented future research implications and directions.

수입부분품과 관련된 권리사용료의 관세평가

박설아 사법발전재단 2022 사법 Vol.1 No.60

In global value chains, transactions are formed between multiple parties, and royalties or licence fees (hereinafter “royalties”) can relate partly to the imported goods and other ingredients or component parts added to the goods after their importation, or to post-importation activities or services, which makes it difficult to calculate the amount to be added to the price actually paid or payable as representing royalties. Under these circumstances, major countries intend to calculate the proper customs value of the imported goods by applying reasonable apportionment measures. However, the Korean courts have revoked initial tax assessment on the ground that the addition to the price actually paid or payable was not made on the basis of objective and quantifiable data if the contract does not distinguish between the amount of royalties related to the goods being valued and the amount of royalties related to post-importation activities or services. After that, tax authorities have issued another tax assessment with drastically reduced adjustment relating to royalties not on the basis of the alternative method, but on the basis of the transaction value method. This has given rise to undue advantages for importers who refused to provide full information, thereby preventing proper determination of the customs value of the imported goods. This paper attempts to examine the issues concerning the customs valuation of royalties for imported ingredients or component parts and draw specific and practicable criteria for judgment. First of all, royalties relate to the imported parts, which presupposes that there is a sufficiently close link between the royalties and those goods. Such a link exists where the know-how supplied under the licensing agreement is necessary for the manufacture of the imported goods. That is indicative of the fact that the goods were specifically designed for incorporation into the licensed product without any other reasonable use being envisaged, or it is clear that the know-how can only be used with those goods. Next, when the buyer pays the seller royalties, in order to determine whether the payment of royalties constitutes a condition of the sale of the goods being valued, ① whether there is a linkage between the royalty payment and the sale of the goods being valued and ② whether the buyer has the option to buy imported goods without paying royalties should be examined. Where the buyer pays royalties to a third party, along with the above two criteria, the following circumstances such as ③ whether the third party is related to the seller of the imported goods and ④ whether the royalty or licence agreement contains terms that permit the licensor to manage the production or sale between the manufacturer and importer that go beyond quality control must be also considered. Even though an amount of royalties related to the goods being valued is not specified in the licence agreement, transaction value is acceptable for customs purposes if appropriate apportionment can be made on the basis of objective and quantifiable data. In order to calculate the amount to be added to the price actually paid or payable as representing the royalty or licence fee, the respective values of rights and know-how relating to post-importation activities or services can be established by evaluating the extent to which know-how is transferred or availed of and deducting that sum from the total royalty paid or payable. While the burden of proof of the existence of royalties related to post-importation activities or services lies on the taxpayers, tax authorities must calculate the amount to be added to the price actually paid or payable as representing the royalty or licence fee. If tax authorities make an appropriate adjustment on the basis of objective and quantifiable data, taxpayers are responsible for proving the fact that the value of rights and know-how relating to post-importation activities or services exceed... 다국적기업 중심의 글로벌가치사슬 구조에서는 다수당사자 간 거래관계가 형성되고, 권리사용료에 여러 권리에 대한 대가가 혼재되어 권리사용료의 지급대상과 가산범위를 판단하기 까다롭다. 이러한 상황에서 주요국들은 합리적인 안분기준에 따라 권리사용료를 안분하여 수입물품의 적정한 과세가격을 산정하고 있다. 그런데 우리 법원은 권리사용계약서에 수입물품과 관련된 권리사용료 금액과 국내활동 대가가 구분되어 있지 않으면 권리사용료의 가산이 객관적이고 수량화할 수 있는 자료에 근거하지 않았다고 보아 과세처분을 전부 취소하는 판결을 내리고, 과세관청은 거래가격방법을 적용하면서도 정당한 권리사용료 부분의 가산을 포기하거나 가산범위를 대폭 축소하여 재처분을 해왔다. 이로 인하여 과세자료가 납세의무자의 지배영역 안에 있음에도 불구하고, 과세자료를 제출하지 아니한 채 전체 권리사용료 중에서 국내활동 대가를 구분할 수 없다고 주장하는 납세의무자가 오히려 부당한 이익을 누리는 문제가 발생하였다. 이 글은 이러한 문제의식에서 출발하여 수입부분품과 권리사용료의 관세평가에 관한 다양한 쟁점을 살펴보고 구체적인 판단 기준을 도출하고자 하였다. 권리사용료의 가산요건은 관련성과 거래조건성인데, 수입부분품이 완제품 제조노하우를 실시하기에 적합하게 고안된 경우, 즉 수입물품의 유일한 상업적 용도가 그 제조공정의 실시에 있거나, 수입물품을 사용해야만 완제품 제조노하우를 실시할 수 있는 경우에는 수입부분품과 완제품 제조노하우 사이에 밀접한 관련성이 있다. 거래조건성은 직접 지급과 제3자 지급을 나누어 판단해야 한다. 구매자가 판매자에게 권리사용료를 직접 지급하는 경우에는 ① 물품판매계약과 권리사용계약의 내용 및 ② 구매자가 권리사용료의 지급 없이 수입물품을 구매할 수 있는 선택권이 없는지 고려해야 한다. 권리사용료를 판매자가 아닌 제3자에게 지급하는 경우에는 이에 더하여 ③ 판매자와 권리권자 사이에 특수관계가 있는지, ④ 권리권자가 품질관리수준을 넘어서 판매자를 관리하는지 고려해야 한다. 권리사용료에 여러 권리에 대한 대가가 포함되어 있고, 계약서상 권리별 지급대가가 명시적으로 구분되지 않더라도, 객관적이고 수량화할 수 있는 자료를 토대로 합리적인 안분기준을 도출한다면 거래가격방법을 적용할 수 있다. 이 경우 수입물품과 관련된 권리사용료를 산출하기 위해서는 국내활동 대가를 공제해야 하는데, 국내활동 대가의 존재에 관해서는 납세의무자가 증명책임을 부담한다. 그런데 과세관청이 수입물품과 관련된 권리사용료만 관세의 과세가격에 가산하였음을 증명해야 하므로, 결국 전체 권리사용료에서 공제되는 국내활동 대가의 액수에 관해서는 과세관청이 증명책임을 부담한다. 그러나 과세관청이 국내활동 대가를 공제하기 위하여 합리적인 산식을 마련하고, 객관적이고 수량화할 수 있는 자료를 토대로 국내활동 대가의 액수를 산출한다면, 그 인정 범위를 초과하는 부분에 대해서는 납세의무자에게 입증의 필요가 전환된다고 보아야 한다.