구어 말뭉치에 나타난 비동의 응답화행 연구

전정미 ( Jeon Jung-mi ) 한말연구학회 2020 한말연구 Vol.- No.55

In this study, the reaction involving the non-cooperative attitude toward the previous utterance is defined as the 'disagreement response speech act' and its scope is first specified. This study used the 62,880 eojeol 21st century Sejong corpus in order to classify the aspects of realization of the response speech acts of disagreement. There were a total of 1,381 instances of the disagreement response speech act in the corpus. A total of 948 utterances occurred in the everyday conversation texts, and the total of 433 utterances in the discussion texts. In the everyday conversation, the strong disagreement 63.50% is followed by the weakened disagreement 20.25%, and the passive disagreement 16.25%, while in the discussion texts, the strong disagreement 65.13% is followed by the passive disagreement 23.56 % and the weakened disagreement 11.31%. The examining the spoken corpus shows that the strong disagreement response speech acts are most frequently used both in the everyday conversation and discussion texts. In the case of the discussion texts, the high frequency of the disagreement speech acts, specially the strong disagreement responses can be attributed to the nature of the texts that the discussion operation on the principle of competition. However, what is of note is that the high frequency of the strong disagreement types in the everyday conversation texts even though the overall frequency of disagreement speech acts is relatively low. This may result from one of the characteristics of the corpus, that is, the participants of the everyday conversation in the corpus are mainly in their 20s and 30s, who know each other well. As they are personally close, there is not much power difference between them, and the necessity of saving each other's face in the situation of light conversation is low. As a result, the frequency of realization of disagreement speech acts is low and the consideration of politeness is also less prominent. This highlights the need to take these factors into account when constructing a corpus as they affect the selection of types of disagreement speech acts.

경영자 능력이 경영자-감사인간 의견불일치에 미치는영향: 감사 전재무제표의 증권선물위원회 제출의무화를 중심으로

조은정 ( Eun Jung Cho ),정주렴 ( Ju Ryum Chung ),김범준 ( Bum Joon Kim ) 한국회계학회 2016 회계저널 Vol.25 No.4

본 연구는 경영자의 능력이 경영자-감사인간 의견불일치에 미치는 영향을 살펴본다. 특히 2013년 말 주식회사 외부감사에 관한 법률(이하 ‘외감법’)의 개정으로 새로이 도입된감사 전 재무제표의 증권선물위원회 제출의무화가 경영자 능력과 경영자-감사인간의 의견불일치간의 관계에 추가적인 영향을 미치는지 분석하고자 한다. 경영자의 능력은 투자, 재무, 회계 등 기업 전반적인 경영활동에 영향을 미친다. Demerjian et al. (2013)은 능력있는 경영자의 경우 보다 높은 이익의 질을 보고한다고 제시하였다. 즉 회계처리 및 재무제표 작성 결과는 경영자의 능력에 따라 달라질 수 있으며, 이는 경영자가 제시한 수정 전재무제표와 감사인이 수정한 감사 후 재무제표의 차이로 측정한 경영자-감사인간 의견불일치에 영향을 미칠 수 있다. 경영자 능력이 높을수록 이익의 질이 높으며, 기업 내부통제에 대한 효과적인 모니터링이 가능하여 재무제표에 존재할 오류 또는 부정의 가능성이 줄어들것이다. 따라서 경영자의 능력이 증가할수록 수정 전 재무제표의 품질이 높아지므로 경영자와 감사인의 이익에 대한 의견불일치는 감소할 것으로 예측한다. 또한, 개정 외감법의 시행에 따라 실무적으로 존재하였던 재무제표의 작성에 감사인이 개입하던 관행이 근절되었다면, 재무제표 작성에 경영자의 능력이 미치는 영향이 더욱 커졌을 것이며, 이에 따라 경영자 능력이 경영자-감사인간 의견불일치에 미치는 영향이 더욱 커질 것으로 예상하였다. 본 연구에서는 2011년부터 2014년까지의 유가증권 상장법인을 대상으로 분석하여, 경영자 능력이 높을(낮을)수록 경영자-감사인간 의견불일치 금액과 중요한 의견불일치 빈도는 통계적으로 유의하게 감소(증가)한다는 점을 발견하였다. 또한, 개정 외감법 시행 이후 경영자 능력이 의견불일치에 미치는 영향이 달라졌는지 분석한 결과 경영자 능력이 낮을(높을)수록 경영자-감사인간 의견불일치를 증가(감소)시키는 관계는 감사 전 재무제표의 증권선물위원회 제출의무화 이후 더욱 크게 나타났다. 이는 재무제표의 대리작성을 근절하고자한 개정 외감법이 그 실효성을 나타내고 있을 뿐만 아니라 경영자의 능력에 재무제표 작성능력도 포함되어 있다는 것으로 해석할 수 있다. 본 연구는 감사 전 재무제표의 제출 의무화와 같은 제도적 변화를 활용하여, 경영자 능력이 뛰어난 경우 경영자-감사인간 의견불일치를 감소시킬 수 있다는 점을 실증적으로 제시함으로서 회계 규제기관이나 감사인에게 유용한 시사점을 제공할 것으로 기대된다. This study investigates how the management ability is associated with the auditor-management disagreement on earning reporting, especially after amendment to the Act of External Audit of Stock Companies in 2014. The auditor-management disagreement is measured as difference between preliminary earning by the company and reported earning, which represent earning adjustment by auditor. If the financial statement by the company is low-quality or the auditor perform strict audit process, the disagreement would be high. Prior studies suggest that management ability is positively associated with higher earning quality earning, more conservative accounting, lower audit fee and better management forecast accuracy (Dermerjian et al. 2013, Lee et al 2015, Baik et al. 2011). Therefore it is likely that more able management produce higher quality financial statement and internal control system, which will generate lower auditor-management disagreement on earning. Also, recently from 2014, the government revise the Act of External Audit of Stock Companies and mandate all listed firms to submit the unaudited financial statement to the Securities and Futures Commission and the auditors at the same times. The financial statement is supposed to be prepared by the management, however in practice it often made by the auditors. Therefore there has been concern that auditors confront the self review threat and have difficulties to perform the independent audit process because they have to audit the financial statements what they have prepared. This amendment was announced to mitigate this issue and makes it clear that the management has full responsibility to create financial statements, and auditors should not be involved in this process. By doing this, the government expect the auditor independence increases during the audit process. If this revision is effectively adopted, the management``s role on financial reporting would be more important, which affect the management-auditor disagreement. Therefore in this study, we study whether the association between management ability and management-auditor disagreement is strengthened after regulation revision. The management ability is measured following Demerjian et al.(2012). Demerjian et al. (2012) suggest that firm efficiency, calculated by data envelopment analysis, is affected by firm specific effect and management specific characteristics, and measure management ability by removing firm specific effect from firm efficiency measure. Using the KOSPI listed firm-year sample from 2011 to 2014, we empirically examine the association between management ability and managementauditor disagreement. Our empirical results are summarized as follows. First, we find that management ability is negatively associated with managementauditor disagreement, both in amount and frequency, as expected. More specifically, the more(less) able management has less(higher) disagreement between management and auditor. This result implies that the more able management produce the higher quality financial statement, and accordingly the auditor has less revision. Secondly, we find that this positive relation is strengthen after recent amendment to the Act of External Audit of Stock Companies. This result suggests that the amendment is effectively adopted as intended and management role in auditor-management disagreement becomes more important. The management-auditor disagreement represent the earning discrepancy between the financial statement proposed by management and auditor revision. Therefore both management and auditor affect disagreement frequency and amount. However most prior studies use this disagreement measure as proxy for audit quality (Sohn et al. 2010, Lee and Park 2016), which focus on only auditor side. This study contributes to the regulators and literature by suggesting the management role in disagreement measure Also, this study contributes the literature on recent amendment to the Act of External Audit of Stock Companies. Lee and Park (2016) suggest that the disagreement increased after regulation revision, which imply that the audit quality increases. This study contributes by suggesting how the management role affects the disagreement after the amendment.

Contextualism, Relativism, and the 'Faultless Disagreement'

Jeonggyu Lee(이정규) 한국분석철학회 2012 철학적 분석 Vol.0 No.26

본 논문은, 취향 술어의 의미론에 초점을 맞추어, 상대주의의 ‘과오 없는 불일치’ 반대에 대응하여 맥락주의를 옹호한다. 상대주의는 과오 없는 불일치라는 현상이 존재하며, 상대주의만이 이 현상에 대한 설명을 제공할 수 있다고 논변한다. 이에 대응하여, 나는 우선 과오 없는 불일치와는 다른 세 가지 범주의 불일치를 소개한 후, 일견 과오 없는 불일치로 보이는 경우들이 사실은 이 세 가지 범주 중에 하나에 속하는 것임을 보인다. 특히, 나는 과오 없는 불일치가 존재한다는 환상이, 우리가 대화 맥락을 충분히 상세화하지 않거나, 단지 개념적 불일치만 존재한다는 것을 파악하지 못했을 때 생기는 것임을 논증한다. This paper defends contextualism against relativists" "faultless disagreement’ objection, while focusing on the debate about the semantics of predicates of personal taste. Relativists argue that there exists the phenomenon of faultless disagreement, and that relativism is the only framework where we can provide an explanation of this phenomenon. Against this argument, I first suggest three categories of disagreement which are not a faultless disagreement, and I argue that all apparent cases of faultless disagreement belong to one of these three categories. In particular, I argue that the illusion of the existence of faultless disagreement arises when we have not specified the context of conversation in a sufficient way or when we have failed to notice that there is simply a conceptual disagreement.

경영자-감사인간의 의견불일치와 감사인교체

손성규,이은철 韓國公認會計士會 2008 회계·세무와 감사 연구 Vol.48 No.-

우리나라의 감사인 선임 제도는 자유수임제도이다. 자유수임제도하에서는 감사인을 선임할 권한이 피감사인에게 있기 때문에 감사인은 교체 압력으로부터 자유로울 수 없으며, 이로 인해 의견구매(opinion shopping)가 일어날 가능성이 크다. 의견불일치로 인한 감사인 교체는 감사품질 제고와 관련한 매우 중요한 연구 주제이다. 그러나 의견불일치는 관찰이 힘들고 적절한 대용치를 찾는 것도 쉽지 않다. 이로 인해 의견불일치로 인한 감사인 교체는 사안의 중대성에 비해 연구가 미진한 형편이다. 본 연구는 수시공시를 통해 공시되는 감사전 결산이익(잠정이익)과 감사 후 실제이익의 차이를 이용하여 의견불일치로 인해 감사인 교체 현상이 일어나고 있는지를 실증분석하였다. 수시공시로 발표되는 감사전 잠정이익은 경영자의 주장인 반면, 감사후 실제이익은 경영자와 감사인간의 협상의 산물이라고 할 수 있으므로 이 차이는 경영자와 감사인 간의 의견불일치 정도를 잘 반영할 것으로 기대할 수 있다. 본 연구는 감사인 유지제도와 감사인 강제교체제도를 고려하여 2000년부터 2004년까지로 표본을 제한하였다. 연도별로 감사인을 교체할 수 있는 표본 중 잠정이익을 공시한 총 574개 기업-연도 표본을 이용하였다. 분석 결과, 의견불일치가 발생한 기업의 차기 감사인 교체비율이 의견불일치가 없는 기업에 비해 더 높은 것으로 나타났다. 또한 감사인 교체와 관련한 선행연구들의 결과를 통제한 로지스틱 회귀분석 결과에서도 의견불일치가 감사인 교체에 영향을 주는 것으로 나타났다. 경영자와 감사인간의 의견불일치로 인해 감사인이 교체될 가능성이 크다는 본 연구의 실증분석 결과는 정책당국의 회계투명성 향상을 위한 정책 수립에 시사하는 바가 클 것으로 기대한다. 예를 들어 잠정실적과 실제실적의 차이가 큰 기업들이 감사인을 교체하려고 할 때 이에 대해 감사인 지정 조치를 내리는 등의 방안을 예로 들 수 있다. 또한 이러한 시사점 외에도 본 연구에서 이용한 잠정실적과 실제실적의 차이는 재량적 발생액과 관련한 측정오차의 문제를 피할 수 있다는 점에서 학계에도 유용한 시사점을 제공해 줄 수 있을 것이라 기대한다. Auditor changes have been an important issue to practitioner, regulators, and academics. But the empirical researches finds little evidence of auditor changes. This study investigates whether the disagreement between auditor and client causes the auditor change. Currently, client(auditee) selects the auditor based on the market mechanism. Under the current system, since the auditor is chosen by client, there is a chance for opinion shopping. Disagreement between these two parties has not been fully examined even though it is very essential to understand the nature of this relationship because it is not observed and at the same time, it's not easy to find a proxy. While the preliminary earnings number reflects the intention of the management, the reported earnings number is the outcome of negotiation between two parties even though it can't be observable. We believe that this difference represents the auditor-client disagreement. The sample firm is composed of non-financial companies which are listed in Korean Stock Exchange for 5 years from 2000 to 2004. We collect from DART system(Data Analysis, Retrieval and Transfer system) on preliminary earnings. Financial data is collected from TS2000 and Kis-Line database. We eliminate samples which do not disclose preliminary earnings. Finally we use 574 firm/year samples. To determine whether the auditor change is associated with auditor-client disagreement, we estimate the logistic regressions because the dependent variable is dummy variable(auditor change or not). We measure auditor-client disagreement using the difference between preliminary earnings and actual earnings. And we control for Altman's z-score, accrual change, audit opinion and audit quality, proxied with big4 or non-big4. Our empirical results show that disagreement causes the auditor change. We believe that this empirical evidence signifies a meaningful policy implication. For example, when these two numbers are significantly different, regulatory body may exercise caution if there is an auditor change. Measurement of the disagreement has been an issue. Sometimes, this was measured with the discretionary accrual. However, it has a serious measurement problem. Our measure for auditor-client disagreement could be used extensively in the auditing literature.

창업지원사업 운영제도 개선방안: 창업지원기관과의 의견불일치 사례를 중심으로

안혜진(An, Hye-Jin),이승하(Lee, Seung-Ha) 한국창업학회 2021 한국창업학회지 Vol.16 No.3

본 연구는 2019년부터 2020년까지 창업지원사업에 참여했던 (예비) 창업자와 기관의 의견불일치 사례들을 중심으로 창업만족, 직무스트레스, 기업 발전에 끼치는 영향을 탐색하고자 한다. 이를 통해 참여자의 심리를 이해해 기관과의 상호 보완적 관계를 형성하고, 창업자의 만족도를 높이며, 창업 성과를 거둬 창업생태계의 활성화를 이루는 것을 그 목적으로 한다. 이에 심층 면접법과 문헌 연구법을 활용해 총 7개의 사례를 분석했으며, 그 결과와 이에 대한 제언은 다음과 같다. 첫째, 참여자들의 주된 참여 계기는 투자금 유치였다. 실제로 20~30대의 창업자는 대부분 예상 창업 필요 자금에 비해 자산이 적어 어려움을 겪고 있었다. 따라서 기관에서 이를 고려해 지원사업을 기획 및 홍보할 필요가 있다. 둘째, 서류의 복잡한 절차, 명확하지 않은 정보, 담당자의 대응 문제가 사업 수행 과정에서의 어려움으로 나타났으며, 용어의 난해함ㆍ불명확한 지침ㆍ담당자의 설명 부족 등은 향후 의견불일치의 원인이 됐다. 이에 참여자들은 서류의 간소화, 명확한 정보 전달, 담당자의 태도 변화를 원했으며 나아가 근본적인 변화를 위해서는 조직 내 시스템의 정립이 더욱 긍정적인 영향을 줄 것으로 보았다. 셋째, 의견불일치가 창업만족에 끼친 영향은 긍정(2명), 부정(4명), 1명은 긍정도 부정도 아니라고 말했다. 긍정적인 이유로는 창업 역량강화, 부정적인 이유에는 입지 선택 실패, 자신감 및 타인에 대한 신뢰도 저하, 직무스트레스가 해당한다. 한편 기관과 창업자 간 라포(Rapport)가 존재할수록 의견불일치를 긍정적으로 받아들일 수 있기에 미리 상호 간 친밀한 관계를 구축할 필요가 있다는 시사점이 발견됐다. 또한 아이템에 직접적 관여가 일어날수록 반감이 커졌으므로 라포의 형성 이후 관여에 대한 명확한 가이드라인이 제시돼야 한다. 넷째, 창업지원사업이 기업 발전에 끼친 영향에 대해 긍정(5명), 부정(2명)으로 나타난 반면 의견불일치가 기업 발전에 끼친 영향에 대해서는 1명을 제외하곤 모두 부정적으로 평가했다. 그 이유로는 업체와의 갈등, 업무 지연, 경제적 손해가 있다(중복 포함). 이처럼 참여자들은 다각적 측면에서 회사 운영에 부정적인 영향을 끼친다고 느껴 이들이 처한 현실적인 상황을 고려해 운영 방침이 간소화될 필요가 있다. 다섯째, 창업지원사업의 전반적인 만족도 평가에 3명이 불만족, 4명이 만족을 표했다. 특히 의견불일치가 창업만족과 기업 발전에 부정적인 영향을 끼쳤다고 답한 이들은 창업지원사업 전반에도 불만족을 느꼈다. 따라서 중재를 위한 외부 조정자, 챗봇의 등장 등 시스템 도입 및 변화가 이뤄지는 동시에 기관 내 인식(문화) 변화 촉구도 병행해 문제를 해결해 나가야 한다. 즉 기관에서 본 사업이 ‘공적 부조(Public Aid)’ 지원이 아닌 ‘투자 사업(Investment Projects)’임을 명확하게 인지하고, 이런 인식을 기반으로 참여자들을 응대해야 한다는 것이다. 본 연구의 결과는 전문적 교육을 통해 기관의 전문성을 강화하고 조직 체계를 개편하는 등 전체적인 시스템의 변화가 필요하다는 방향을 새롭게 제시했다. 또한 최근 창업지원사업의 운영 실태를 파악하고 현장의 생생한 목소리를 담아 현재 운영제도의 한계와 개선점을 새로이 발견하였다. 창업에 대한 관심과 지원정책이 늘어나고 있는 지금, 양질의 성장을 위해서는 실사례들을 지속적으로 검토하고 개선점을 찾아나가야 한다. This study aims to explore the effect of disagreement on start-up satisfaction, job stress, and corporate development based on cases of disagreement between (preliminary) start-up entrepreneurs and government sponsors which participated in start-up support projects from 2019 to 2020. By doing so, the purpose of this study is to understand the psychology of participants in building a mutually beneficial relationship with government sponsors, improving satisfaction among start-up entrepreneurs, helping to deliver start-up outcomes, and promoting a start-up ecosystem. To that end, seven cases were analysed with in-depth interviews and literature reviews. The following suggestions are made based on the findings. First, participants often participated in projects in an effort to attract investments. In fact, start-up entrepreneurs in their 20s or 30s were experiencing financial difficulties as they had fewer available assets than funds required for their start-ups. Hence, government sponsors may need to consider this when planning and promoting support projects. Second, difficulties during projects were identified as cases of complex documentation procedures, unclear information, and problematic responses from staff, and difficult-to-understand terminologies, unclear guidelines, and a lack of explanation from staff served as potential causes for disagreement. In this regard, participants favoured simplified documentation, communicating clear information, and changing the attitude of the staff, and demanded a more systematic organisation of government sponsors. Third, the effect of disagreement on start-up satisfaction was found to be positive (two participants), negative (four participants), and neither positive nor negative (one participant). Positive reasons included strengthening start-up competencies, while negative reasons included failure to choose the location, decreased self-confidence and trust in others, and job stress. Meanwhile, Rapport between start-up entrepreneurs and government sponsors made it more likely that disagreement would be positively accepted, which suggests that it would be necessary to build a close relationship in advance. Furthermore, as more direct involvement in start-up ideas resulted in a greater backlash, clear guidelines about involvement need to be provided after building rapport. Fourth, while the effect of start-up support projects on corporate development was found to be positive (five participants) and negative (two participants), the effect of disagreement on corporate development was evaluated as negative except for one participant. The reasons included conflicts with vendors, delayed work, and financial damages (multiple answers allowed). Accordingly, as participants felt disagreement had a negative effect on various aspects of their corporate operations, it would be important to consider their actual circumstances and simplify operating guidelines. Fifth, in regard to overall satisfaction with start-up support projects, three participants indicated dissatisfaction, and four indicated satisfaction. In particular, the participants who said disagreement had a negative effect on start-up satisfaction and corporate development were dissatisfied with the entire start-up support scheme. Hence, it is necessary to introduce and change the system including external mediators or chatbots while promoting a shift in awareness (culture) in government sponsors . More specifically, government sponsors must clearly recognise the projects not as ‘Public Aid’ but as ‘Investment Projects’ and serve participants based on such awareness. The results of this study suggested new directions for changing the entire system by enhancing professionalism in government sponsors through professional training and reorganising their organisational structure.

소셜미디어에서 이견(異見) 관련 경험과 의견극화: 접촉, 교류, 회피를 중심으로

윤지후(Ji Hoo Yoon),최지향(Jihyang Choi) 한국디지털콘텐츠학회 2020 한국디지털콘텐츠학회논문지 Vol.21 No.7

The present study aims to examine the relationship between political cross-cutting exposure and opinion extremity. Results show that users are more likely to be exposed to political disagreement when they use social media for informational purposes, while leisure-related use of social media is not related to disagreement exposure. Researchers also investigated the path from cross-cutting exposure to opinion extremity by examining the distinctive role of encountering disagreement, interacting disagreement, and avoiding disagreement. Findings show that the experience of encountering disagreement is related to the weakening of opinion extremity only when the encountering is followed by meaningful opinion exchange with fellow users. It was also revealed that a critical understanding of political disagreement is a key cognitive mechanism that explains the links between disagreement encountering, disagreement interacting, and opinion extremity.

Contextualism, Relativism, and the ‘Faultless Disagreement’

이정규 한국분석철학회 2012 철학적 분석 Vol.0 No.26

This paper defends contextualism against relativists’ ‘faultless disagreement’ objection, while focusing on the debate about the semantics of predicates of personal taste. Relativists argue that there exists the phenomenon of faultless disagreement, and that relativism is the only framework where we can provide an explanation of this phenomenon. Against this argument, I first suggest three categories of disagreement which are not a faultless disagreement, and I argue that all apparent cases of faultless disagreement belong to one of these three categories. In particular, I argue that the illusion of the existence of faultless disagreement arises when we have not specified the context of conversation in a sufficient way or when we have failed to notice that there is simply a conceptual disagreement.

내/외부 감시비용과 경영자와 감사인간 의견불일치

이명곤,인창열,최지환 한국회계학회 2020 회계저널 Vol.29 No.1

Financial statements prepared by management may be distorted by various motivations of management. To curb the manager’s opportunistic behavior, companies spend money on internal and external monitoring. If internal monitoring is efficient enough, the quality of the financial statements prepared by the management will be high and the level of a revision made by the auditor will be low. In other words, auditor-client disagreement will decrease. In addition, if external monitoring is efficient enough, it is likely that the auditor will discover and correct any distortions contained in the financial statements prepared by the management. Therefore, the extent to which the auditor revises will increase. We find that the internal monitoring cost measured by the compensation of outside directors, audit committee or internal auditors is negatively associated with the auditor-client disagreement. However, we find that the external monitoring cost measured by external audit fees is positively associated with the auditor-client disagreement. These results can be interpreted that as the higher the monitoring costs, the more efficient monitoring are, thus suppressing the opportunistic behavior of managers. Existing previous studies tested the effect of the human resources in internal control, the introduction of the audit committee on the auditor-client disagreement. However, this study tests the effect of the compensations of outside directors, the audit committee or internal auditors that company is actually bearing, on the auditor-client disagreement. Furthermore, this study differs from previous studies in that it investigates the relationship between the internal/external monitoring costs and the auditor-client disagreement. 경영자가 작성하는 재무제표는 경영자의 다양한 동기로 인해 왜곡될 가능성이 있다. 이러한 경영자의 기회주의적인 행동을 억제하고 높은 수준의 재무보고 품질을 유지하기 위해 기업은 내부감시 및 외부감시에 비용을 지출하고 있다. 내부감시가 효율적으로 이루어진다면 경영자가 작성한 재무제표의 품질이 높을 것이므로 감사인이 수정하는 정도가 낮을것이다. 즉, 경영자와 감사인간 의견불일치가 감소할 것이다. 또한 외부감시가 효율적으로이루어진다면 감사인이 경영자가 작성한 재무제표에 포함된 왜곡을 발견하여 수정할 가능성이 커진다. 그러므로 감사인이 수정하는 정도가 증가할 것이며, 경영자와 감사인간 의견불일치가 증가할 것으로 예상된다. 분석 결과, 사외이사 보수, 감사위원회 또는 감사 보수로 측정된 내부감시비용이 높을수록 경영자와 감사인간 의견불일치 정도는 낮아지고, 외부감사보수로 측정된 외부감시비용이 높을수록 경영자와 감사인간 의견불일치 정도도 높아지는 것으로 나타났다. 이러한 결과는 내부감시비용과 외부감시비용이 높을수록 내부감시 및외부감시가 효율적으로 이루어져 경영자의 기회주의적인 행동을 억제한다고 해석할 수 있다. 실제 내부감시와 외부감시가 동시에 이루어지는 상황에서 기존 선행연구들은 내부회계관리제도의 인적자원 특성, 감사위원회 도입 여부, 경영자의 능력 등이 경영자와 감사인간의견불일치에 미치는 영향을 분석하였지만, 내부감시와 외부감시를 동시에 고려하지 못하고 있다. 이에 본 연구는 내부감시와 외부감시를 동시에 고려하여 분석한다는 점에서 선행연구와 차별된다. 그리고 내부감시비용 및 외부감시비용이 재무보고품질에 유의한 영향을 미친다는 본 연구의 결과는 내부감시비용 또는 외부감시비용이 낮은 수준일 경우 재무보고의 품질이 훼손될 수 있음을 시사한다. 또한 본 연구는 재무보고품질의 대용치로 경영자와감사인간 의견불일치를 사용함으로써 추정오류가 존재하는 재량적 발생액의 한계점을 극복하고자 노력하였다.

최고경영자의 과신성향이 경영자-감사인간 의견불일치에 미치는 영향

신보선,우용상 한국회계정책학회 2018 회계와 정책연구 Vol.23 No.3

[Purpose]This study aims to provide an additional empirical evidence on the effect of CEO’s overconfidence on financial reporting decisions. [Methodology]The sample of this study consists of 1,127 firm-year which disclosed pre-audit earnings in listed companies from 2013 to 2015. Auditor-client disagreement is measured by the difference between pre-audit earnings and post-audit earnings divided by beginning balance of total assets, and it is used as a dependent variable in OLS regression analysis. [Findings]The results are as follows:First, there is a significant positive association between CEO’s overconfidence and auditor-client disagreement. This finding indicates that overconfident CEOs are likely to be more aggressive in their financial reporting, which leads to more strict monitoring by auditors and higher level of auditor-client disagreement. Second, auditor-client positive disagreement grows as CEO’s overconfidence is escalating. This result suggests that overconfident CEO tries to disclose higher income. [Implications]Personal characteristics of CEOs can directly influence the corporate decisions in that CEOs play a dominant role in decision-making process in general. In particular, prior studies on the effect of CEO’s overconfidence which is a tendency to overestimate their abilities have shown conflict. More specifically, this study examines the relation between CEO’s overconfidence and auditor-client disagreement. Auditor-client disagreement is measured as the difference between (unaudited) preliminary earnings and (audited) actual earnings reported in financial statements. Although some previous studies presented that overconfident CEO tended to make an aggressive accounting report decision(Ahmed and Duellman, 2013, Yoo and Kim, 2015;Ra and Park, 2016), this study presents the additional evidence of the effect of CEO’s overconfidence on accounting report decision using auditor-client disagreement which is not used in previous studies. This study also proves robustly the relation between CEO’s overconfidence and accounting report decision. [연구목적]본 연구는 최고경영자의 과신성향이 경영자-감사인간 의견불일치에 어떠한 영향을 미치는지 실증 분석하여, 최고경영자의 과신성향이 회계보고 의사결정에 어떠한 영향을 미치는지 추가적인 증거를 제시하는 것이 목적이다. [연구방법]본 연구의 표본은 2013년부터 2015년까지 유가증권시장에 상장되어 있는 기업 중 손익구조변경공시를 통해 감사 전 이익을 공시한 1,127개 기업-연도이며, 감사 전 이익과 감사 후 이익의 차이를 기초총자산으로 나눈 값을 경영자-감사인간 의견불일치로 정의하고 이를 종속변수로 하여 회귀분석을 수행했다. [연구결과]첫째, 최고경영자의 과신성향이 높아질수록 경영자-감사인간 의견불일치도 심화된다. 이는 최고경영자의 과신성향이 높아질수록 공격적인 회계보고 의사결정을 하기 때문에 경영자-감사인간 의견불일치가 심화된다는 것을 의미한다. 둘째, 최고경영자의 과신성향이 높아질수록 경영자-감사인간 양(+)의 의견불일치가 심화되는 것으로 나타났다. 이는 과신성향이 높은 최고경영자일수록 이익을 높게 보고하려고 시도한다는 것을 의미한다. [연구의 시사점]최고경영자가 경영의사 결정 과정에서 중요한 영향력을 행사하는 것이 일반적이기 때문에, 최고경영자의 성향이 경영의사 결정에 중요한 영향을 미칠 수 있다. 비록 선행연구에서 최고경영자의 과신성향이 높을수록 공격적인 회계보고 의사결정을 하는 경향이 있다는 분석결과가 제시된 바 있으나(Ahmed and Duellman, 2013;유혜영과 김새로나, 2015;라기례와 박상봉, 2016), 본 연구에서는 선행연구에서 다루지 않았던 경영자-감사인간 의견불일치를 이용하여 최고경영자의 과신성향이 회계보고 의사결정에 어떠한 영향을 미치는지 추가적인 증거를 제시하고 최고경영자의 과신성향과 회계보고 의사결정간의 상관관계를 보다 강건하게 증명했다.

감사인 특성이 경영자-감사인간 의견불일치에 미치는 영향

조은정,정주렴 한국공인회계사회 2021 회계·세무와 감사 연구 Vol.63 No.4

This study analyzes the effect of the various characteristics of the auditors reported in the accounting firm’s annual report on the audit quality measured by disagreement between management and auditors. Recently, regulators recognized the importance of accounting firms’ annual reports and have required the disclosure of them to the electronic disclosure system (DART) to facilitate access to relevant information, and expanded the scope of disclosure through law amendments. Based on these accounting firms’ annual reports, this study considers audit firm characteristics that could affect audit quality, which are classified into variables related to auditor’s ability(expertise) and auditor independence. We use partner ratio, auditor experience, and number of clients per partner as variables related to auditor’s ability. Then we use audit fee per partner, accounting firm debt ratio, and reserve for compensation ratio as variables related to auditor’s independence. In previous studies, audit quality was often measured by discretionary accrual, financial statement error correction or audit opinion, which uses financial statements, the output of external audits. However by the conceptual definition, audit quality should be the corrected earning during the audit process. In this study, we use more direct measure to measure audit quality, which is management-auditor disagreement. In Korea, it is mandated to disclosure the earning before external audit process if the firm expects the sales, operating income or net income to change more than 30% compared to previous year (15% if large firms). We use this earning before external audits as preliminary earning, and calculate the management-audit disagreement by deducting it from reported earning after external audits. Using the KOSPI listed firm-years from 2011-2017, we examine the relation between various characteristics of auditors and management-auditor disagreement. As a result of analysis, we find that audit quality as measured by management- auditor disagreement are positively associated with partner ratio. accountant experience is partially related, and the number of clients per partner is negatively associated. This implies that audit quality enhances as auditors’ ability increase. In addition, the higher audit fee per partner, the less management-auditor disagreement is. This results may indicates that the higher audit fee, which could lead auditors more economically subordinate to the client, makes independent audits difficult. Another measures related to the auditor's independence, the liability ratio and the liability reserve ratio, are not statistically significant to the audit quality. This study provides evidence on the validity of the regulators' policy to expand the disclosure of recent annual reports by showing that the information in the accounting firm's annual report is related to actual audit quality, using more direct measure. Also, this study contributes to the investors by enhancing the users’ understanding on the various information disclosed in the accounting firms’ annual report and providing criteria for the investors’ preliminary assessment of the audit quality. This study has some caveats. First, the results may be biased because the sample is limited to the firms which disclosure the preliminary earning. Second, we acknowledge that each firms’ specific auditor characteristic could be better proxy than current audit firms’ average characteristics, which we could not perform due to data unavailability. Future studies could extend the study if the disclosure of auditor information is extended. 본 연구는 회계법인의 사업보고서에 보고되는 다양한 감사인의 특성이 경영자-감사인간 의견불일치로 측정한 감사품질에 미치는 영향에 대해 분석하였다. 규제당국에서는 회계법인의 사업보고서에 대한중요성을 인지하고 관련 정보의 접근가능성을 용이하게 하기 위해 전자공시시스템(Dart)에 이를 공시하도록 하였고, 법 개정을 통해 정보의 공시범위도 확장하였다. 본 연구는 이러한 회계법인의 사업보고서를 바탕으로 감사품질에 영향을 미칠 수 있는 특성을 고려하였는데, 크게 감사인의 능력(전문성) 과 관련된 변수(파트너비율, 회계사 경력, 파트너 1인당 감사기업 수)와 감사인의 독립성과 관련된 변수(파트너 1인당 감사보수, 회계법인 부채비율, 손해배상준비금율)로 나누어 분석하였다. 선행연구에서주로 감사의 결과물인 재무제표의 품질을 통해 감사품질을 간접적으로 측정한 데 반해, 본 연구에서는감사품질의 개념적 정의에 보다 가까운 측정치인 경영자-감사인간 의견불일치를 이용하여 감사품질을측정하였다. 분석결과 법인 내 파트너 비율이 증가할수록 경영자-감사인간 의견불일치로 측정한 감사품질은 증가하였으며, 파트너 1인당 감사기업 수는 경영자-감사인간 의견불일치와 음(-)의 관계가 있었다. 이는감사인의 능력(전문성)이 증가할수록 감사품질이 증가함을 의미한다. 또한, 파트너 1인당 감사보수가증가할수록 경영자-감사인간 의견불일치는 감소하는 것으로 나타나 감사보수가 클수록 감사인이 피감사인에게 경제적으로 종속되어 독립적인 감사가 어려울 수 있음을 시사한다. 이 외에 감사인의 독립성과 관련된 측정치인 회계법인 부채비율 및 손해배상준비금율은 감사품질과 통계적으로 유의한 관계가 없었다. 본 연구는 정보이용자로 하여금 회계법인의 사업보고서상 공시되는 다양한 정보에 대한 이해를 증가시키고 해당 감사인의 감사품질의 사전적 판단에 대한 기준을 제공하였으며, 회계법인 사업보고서상정보가 실제 감사품질과 관련이 있음을 보여 최근 사업보고서 공시를 확대하도록 한 규제당국의 정책이 타당함을 뒷받침 하였다는 공헌점이 있다.