조직간 관계요인들, 조직간 원가관리와 기업성과 간의 관련성 연구

최종민(Jong-min Choe),박정수(Jeong-soo Park) 한국관리회계학회 2010 관리회계연구 Vol.10 No.2

본 연구는 조직간 원가관리가 조직간 관계에서 나타나는 현상으로 보아 조직간 관계 관련 변수들의 조직간 원가관리시스템 도입에 대한 영향을 실증적으로 규명하였다. 기업간 정보교류, 조직간 관계요인들, 조직간 신뢰와 협력이 조직간 원가관리시스템 도입 정도에 미치는 영향을 분석하였으며, 조직간 관계 변수들 간의 상호연관성도 입증하였다. 그리고 조직간 원가관리 도입이 생산성과에 미치는 영향을 분석하여 시스템 구축의 효과를 검증하였다. 먼저, 기업간 정보교류가 조직간 원가관리 도입에 미치는 영향을 분석한 결과, 거래정보 교류만이 유의한 영향을 미치는 것으로 나타났다. 또한, 관계요인들 중 투자자산의 한정성과 상호의존성이 조직간 원가관리 구축에 양의 영향을 미치는 것으로 밝혀졌다. 조직간 신뢰와 협력 중에서는 협력만이 조직간 원가관리 도입에 유의한 영향을 미치는 것으로 파악되었다. 그리고 매개영향 분석에서 정보교류와 관계요인들이 조직간 협력을 통해 조직간 원가관리에 유의한 영향을 미치는 것으로 나타났다. 기업간 정보교류와 관계요인들은 조직간 원가관리 도입에 직접적인 영향도 미치지만 조직간 협력을 강화시켜 조직간 원가관리에 간접 영향을 미친다는 것이다. 전체 표본을 대상으로 한 조직간 원가관리의 생산성과에 대한 영향 분석에서는 원가절감 효과만 유의적이었다. 그러나 조직간 원가관리도입 수준이 상대적으로 높은 운수장비 제조업을 대상으로 한 분석에서 조직간 원가관리 도입이 원가절감뿐만 아니라 유연성 증대와 품질개선에도 유의한 양의 영향을 미치는 것으로 밝혀졌다. This study empirically investigated the effects of inter-organizational contextual factors (assets specificity, long-term orientation and interdependence), information exchange between trading partners, and inter-organizational trust and cooperation on the adoption degrees of inter-organizational cost management systems(ICMS) in manufacturing firms. We employed multiple regression analyses to investigate the effects of both inter- organizational contextual factors and information exchange on the adoption levels of ICMS. The results showed that assets specificity, interdependence and transaction information have a significant positive impact on the employment of ICMS. This study analyzed the effects of inter-organizational trust and cooperation on the adoption of ICMS. The results of regression analyses showed that the collaboration is the first significant influence factor, and the trust has an indirect impact on the development of ICMS through inter-organizational cooperation. Finally, through multiple regression analyses, it was found that the adoption of ICMS has a positive effect on the improvement of production performance of a firm.

BPR을 통한 글로벌 물류서비스 원가관리시스템 구축사례

배정민,고성주,이춘수 한국국제경영관리학회 2018 국제경영리뷰 Vol.22 No.1

Strategic cost management systems provide essential data for improving profitability and efficient decision-making in enterprises, and can be used in a variety of ways. Based on the importance of strategic cost management, this study examined the necessity of systematic cost management system, matters to be considered in system construction, and directions for improvement, focusing on cases of A company operating logistics service. As a result, A company recognized the necessity of establishing a strategic cost management system and constructed a logistics service cost management system that basically changes the cost management business process through BPR. Before the system was built, A company turned its attention to internal cost management according to the stagnation of sales, and pursued the profitability was increased by this. However, there were problems such as lack of awareness of fixed and variable costs, inefficiency of cost management execution process, and inadequate allocation of common cost (standard cost). A company has established a new cost management system to solve these problems and it has been possible to improve the connection between system and business process and shorten system construction time by simultaneously executing BPR project. A company changed the existing monthly deadline on a daily basis as a new cost management method and calculated the preliminary cost and utilized it. In addition, fixed costs, which are variable costs in fixed costs, have used like variable costs, and new attempts have been made to derive standard costs from the company and use them for cost management. This enables strategic cost management. This study provides some important implications for the successful utilization and settlement of the cost management system by companies engaged in the logistics service industry through the case study of A company. The implications are to establish the concept of cost for all employees, to use accurate cost information through ERP system(cost management system), and to build the business process focused on cost. 전략적인 원가관리시스템은 기업의 수익을 향상시키고 효율적인 의사결정을 하는데 있어 핵심적인 데이터를 제공하며 다양하게 활용될 수 있게 해준다. 이러한 전략적 원가관리의 중요성에 따라 본 연구에서는 물류서비스업을 영위하는 A기업의 사례를 중심으로 체계적인 원가관리 시스템의 구축 필요성, 시스템 구축 시 고려할 사항, 개선방향 등에 대해 살펴보았다. A기업은 전략적 원가관리시스템 구축의 필요성을 인지하고 BPR(Business Process Reengineering)을 통해 근본적으로 원가관리 업무 프로세스를 변화시키는 물류서비스 원가관리 시스템을 구축하였다. 시스템 구축 이전에 A기업은 매출 정체에 따라 내부 원가 관리로 눈을 돌리게 되었으며 이를 통한 수익성 증대를 꾀하게 되었다. 하지만 고정・변동원가에 대한 인식 부족, 원가관리 수행 프로세스의 비효율성, 공통비용의 부적절한 배분 등의 문제점을 가지고 있었다. A기업은 이러한 문제점들을 해결하기 위해 새로운 원가관리 시스템을 구축하게 되었으며 BPR 프로젝트를 동시에 진행하여 시스템과 업무 프로세스 간 연계성을 높였고 시스템 구축시간을 단축할 수 있었다. A기업은 새로운 원가관리 방법으로 기존의 월 단위 마감을 일일단위로 변경하여 사전원가를 산출하여 활용하였다. 또 고정비 중 변동비 성격의 고정비는 변동비화 하였으며 전사적으로 표준원가를 도출하여 원가관리에 활용하는 등 새로운 시도를 하였다. 이를 통해 전략적인 원가관리가 가능하게 되었다. 본 연구는 A기업의 사례연구를 통해 물류서비스업에 종사하는 기업들이 원가관리시스템을 성공적으로 활용하고 정착시키는데 있어 몇 가지 중요한 시사점을 제공한다. 전 직원의 원가에 대한 개념 확립, ERP 시스템인 원가관리시스템을 통한 정확한 원가 정보의 활용, 업무 프로세스의 원가 중심구축 등이 그것이다.

활동기준원가관리의 실행에 관한 종합적 연구

박용수 거제전문대학 1997 論文集 Vol.5 No.-

과거 몇년동안 활동기준원가관리시스템이 많은 관심을 받아왔지만, 실제 ABC시스템의 설계, 기업이 ABC프로젝트를 도입하게 된 배경, ABC프로젝트의 관리, ABC정보로부터 얻는 효익 등에 대하여는 체계적인 증거를 얻을 수 없다. 본 연구는 ABC시스템을 실행한 회사들의 실제 경험을 조사분석하고, 실무적인 지식을 종합하여, 향후 ABC시스템의 도입 및 실행단계에서의 실무적인 기여를 제공하기 위하여 이루어졌다. 주요연구결과는 다음과 같다. (1) 활동기준원가관리는 경영과정(management process)으로서 하나의 시스템이상의 것이다. 각 회사의 관리자들은 ABC정보가 그 회사의 기능간 통합적 정보를 제공함으로서 활동 및 기업공정을 쉽게 관리하게 해 준다는 것을 이해하고 있었다. (2) ABC관리는 전략적/관리적 의사결정에 도움을 준다. 각 회사들은 공정향상 및 활동관리를 위해서 뿐만 아니라 제품라인, 시장분야, 고객관계 등에 관한 의사결정에 ABC정보를 사용했다. (3) ABC모델은 전통적인 재무시스템과 공존할 수 있고 보완해 줄 수 있다. 각 회사들은 ABC모델을 개발하고 적용하는 동안 기존의 재무시스템을 계속하여 운영하였다. (4) ABC정보 그 자체만으로 이익이나 영업성과를 향상시켜 줄 어떤 행동이나 의사결정을 가져다 주는 것은 아니다. ABC로부터 효익을 얻고자 한다면, 경영진은 의식적으로 조직을 변화시켜 나아가야 한다. 그러나 대부분의 공장에서 경영진은 새로이 산출된 ABC수치를 사용할 것인 가를 놓고 아직 행동으로 옳기지 못하고 있다. 이같은 지연은 활동기준원가관리프로젝트의 행동 조치전에 조직의 목표를 얻지 못한데서 야기됐다. 성공적인 활동기준원가관리프로젝트는 분석과정에 대한 강력한 프로젝트관리기술과 만일 의사결정과 행동이 취해진다면 훨씬 더 중요하고 훨씬 더 어려운 조직변화과정을 관리하는 기술 모두를 필요로 한다.

생산현장개선을 위한 현장원가관리시스템의 구축사례

박성진(Sung-Jin Park),김한수(Han-Soo Kim),구정호(Jeong-Ho Koo) 한국경영학회 2015 Korea Business Review Vol.19 No.4

현장원가관리시스템은 회계적 원가와 실제 현장과의 차이를 감소시켜 ‘생산현장을 관리할 수 있는 원가정보의 체계’를 말한다. 본 연구에서는 현장원가관리시스템을 성공적으로 도입한 실제사례를 통해 현장원가관리시스템의 구축 및 설계프로세스를 살펴보았다. 현장원가관리시스템을 도입한 A사는 중점 추진과제로 성과관리체계의 개선과 생산프로세스 및 기준정보의 개선을 선정하였다. 현장원가관리시스템의 성공적인 정착을 위해서는 생산부문의 성과관리개선 로드맵(road-map)을 수립하고, 실질적인 생산성을 향상시키기 위해 숨겨진 실패원가(failed cost)의 절감이 필요하며, 현장원가관리시스템을 성공적으로 구축을 위하여 생산현장에 스마트 태그(RFID: radio frequency identification)의 설치가 필수적이라는 것을 사례연구를 통해 확인할 수 있었다. Site-Cost Management System refers to cost information system which manage working field to reduce the difference between accounting cost and actual production process. Under the current cost management systems, only post-analysis could be possible and specific companys goals and action plans did not provide. Therefore, field workers could not recognize importance of cost reduction due to the gap between working field management indicators and cost information. In this study, we looked construction and design-procedure of site-cost management system through reviewing ‘A’ company which successfully introduced site-cost management system. And then this study give practical suggestions for the successful settlement of the site-cost management system. According to the results of this study, ‘A’ company focused on improving the performance management system, production procedure and standard information for the priority tasks. On the other hand, practical suggestions for the successful settlement of the site-cost management system are as follows: First, road-map should be established to improve performance management for the manufacturing sectors. Second, hidden cost should be discovered and reduced in order to substantially improve the productivity through the settlement of site-cost management system. Third, it is essential to install a smart tag (RFID: radio frequency identification) to improve the production site. This study investigated actual construction of site-cost management system. Thus, this study provides issues in advance for companies which would adopt site-cost management system. In addition, this study is useful for academic purposes in advance course of undergraduate and MBA because this study explains in detail construction and design-procedure of site-cost management system. And this study has contributions to provide practical suggestions for the successful settlement of the site-cost management system through actual case.

분기별 비대칭적 판매관리비 행태 및 이익조정

송승아(Seungah Song) 한국관리회계학회 2013 관리회계연구 Vol.13 No.1

본 논문은 분기별 판매관리비 자료를 이용하여 경영자의 기회주의적 의사결정이 분기별 판매 관리비 원가행태에 어떠한 영향을 미치는지를 살펴본 최초의 연구이다. 구체적으로 본 연구는 판매관리비의 각 분기별 이익보고 환경과 분기별 고유의 판매관리비 원가행태를 고려하여 보고 이익을 증가시키거나 적자보고를 회피하고자 하는 이익조정 유인이 분기별 원가행태에 어떠한 영향을 주는지를 살펴보고자 하였다. 특히 경영자들이 원가를 이용하여 이익조정을 수행할 수 있다는 구정호(2011)의 연구에 기반하여, 적자 회피 및 상향의 이익조정 유인이 다른 어느 분기보다도 가장 강해지는 4분기의 판매관리비 원가행태를 살펴보았다. 본 연구의 실증분석 결과에 따르면, 2분기와 4분기에 이익조정 의심기업들은 더욱 적극적으로 원가를 감소시키는 하방탄력적 원가행태를 보였다. 반면, 1분기와 3분기에 이익조정 의심기업들은 이익조정 의심기업이라 하여 더욱 적극적으로 원가를 감소시키지는 않았지만, 1분기와 3분기 고유의 하방탄력적 원가행태를 유지하였다. 이는 기업들이 1분기와 3분기에는 적극적인 원가관리를 하는 것으로 인하여 이익조정 의심기업이더라도 추가적으로 더 원가를 감소시키지는 않는다는 것을 의미한다. 이익조정 유인이 더욱 강해지는 4분기 이익조정 의심기업들은 이익조정 비의심기업에 비하여 더욱 적극적으로 판매관리비를 감소시키는 원가행태를 보임을 확인할 수 있으며, 판매관리비 원가행태는 분기별로도 다른 원가행태를 보이지만, 원가의 증가 감소에 대한 의사결정을 내리는 경영자의 의사결정 관점에서, 특히 이익조정 유인 관점에서 세밀하게 원가행태를 분석해야 함을 알 수 있다. 본 연구는 분기별 이익을 매출과 원가로 나누어 보았을 때 주요원가의 한 요소인 판매관리비의 분기별 특성에 기반하여 이익조정 동기가 있는 회사들의 원가행태를 연구를 하였다는 점에서, 향후 분기이익조정연구에도 시사점을 제공할 수 있을 것이다. No previous studies have shown the effect of earnings management incentives on SG&A cost behavior using the cost information from quarterly financial statements since the emergence of cost stickiness study followed by Anderson et al.(2003). This study aims to investigate whether the quarterly cost behavior is affected by the managements incentive to report net income instead of net loss or higher net income than before. Based on the real earnings management story suggested by Roychowdhury(2006), managements can actually decrease costs on purpose to meet its own earnings targets. And if so, super-variable cost behavior for earnings management suspected firms is expected and the results actually support the hypothesis. In the meantime, only in the 2nd and 4th quarter, extra-super-variability is observed for the earnings management suspected firms. The analysis includes new models modified based on cost stickiness model as suggested by Anderson et al.(2003) and various earnings management identification methods suggested by Jones(1991), Burgstahler and Dichev(1995) and Ball and Shivakumar(2006).

이익조정이 원가의 비대칭성에 미치는 영향 : 내부회계관리제도 시행 전·후

한백현,김용식,홍용식 韓國公認會計士會 2013 회계·세무와 감사 연구 Vol.55 No.1

본 연구는 원가 비대칭성의 존재 여부와 내부회계관리제도 시행 이후 원가의 비대칭성이 어떻게 변화하였는지, 이익조정 대용치로 사용된 재량적 발생액과 실제이익조정액이 원가의 비대칭성을 결정하는 요인으로 작용하는지 그리고 내부회계관리제도 시행 이후 이익조정에 따른 원가의 비대칭성이 내부회계관리제도 시행 이전과 비교하여 어떻게 변화하였는지를 검증하였다. 상장기업 중 7,225개 기업-연도를 대상으로, 2001년부터 2004년, 2007년부터 2010년까지 총원가․매출원가․제조원가․판매관리비․인건비 등 5개 원가의 비대칭성을 분석하였다. 실증분석 결과, 첫째, 내부회계관리제도의 시행 이후 매출원가를 제외한 전 원가항목의 비대칭성(하방경직성)은 시행 이전보다 완화되었다. 둘째, 이익조정 측정치는 원가 항목에 따라 원가의 비대칭성에 대체적으로 일관되게 유의적인 영향을 미쳤다. 즉, 재량적 발생액을 통한 이익조정은 총원가와 판매관리비에서 원가의 비대칭성(하방경직성)을 완화시키고, 실제이익조정액은 전체 원가항목의 비대칭성(하방경직성)을 완화시키는 결과를 보였다. 셋째, 재량적 발생액을 통한 이익조정은 내부회계관리제도 시행 이후 총원가, 제조원가, 판매관리비 및 인건비에서 원가의 비대칭성(하방경직성)을 완화시키는 영향이 감소하였다. 또한 실제이익조정액을 통한 이익조정도 내부회계관리제도 시행 이후 전체 원가항목의 비대칭성(하방경직성)을 완화시키는 영향이 감소하였다. 이와 같이 내부회계관리제도 시행 이후 전반적인 원가의 비대칭성(하방경직성)은 완화되었으나, 재량적 발생액이나 실제이익조정액을 통한 이익조정으로 인해 원가의 비대칭성(하방경직성)을 완화시키는 영향은 내부회계관리제도 시행 이후 감소하였다. 이러한 결과는 내부회계관리제도 시행이 원가의 비대칭성과 이익조정 행태 모두에 영향을 주고 있다는 것을 의미한다. The purpose of this study is to examine the asymmetric cost behavior on total cost(TC), cost of goods sold(CGS), manufacturing cost(MC), selling, general & administrative expenses(SG&A), and labor cost(LC) on the 7,225 firm-years of listed companies, from 2001 to 2004 and from 2007 to 2010. We studied empirically whether the asymmetric cost behavior has existed in 5 cost items mentioned above and how it has changed after Internal Control over Financial Reporting(ICFR) implemented in 2006. We also analyzed whether Discretionary Accruals(DA) and Real Earnings Management(REM) used as a proxy of earnings management could have statistical significance to determine asymmetric cost behavior and how such cost behavior has changed after the implementation of ICFR when compared with before the implementation of ICFR. As a result of the analysis, we firstly found that asymmetric cost behavior of 4 cost items excluding CGS was mitigated after the implementation of ICFR when compared with before. Secondly, we discovered that DA or REM not only significantly influenced cost asymmetry, but also acted as a significant factor in determining the asymmetric cost behavior on each relevant cost item. Earnings management through DA significantly reduced asymmetric cost behavior on TC and SG&A, but increased cost stickiness on CGS. Another finding was that earnings management through REM significantly decreased asymmetric cost behavior on all cost items. It can be inferred that cost stickiness could be affected by managers' deliberate decision-making, cost strategy and behavior based on financial condition of the firm. Finally, we realized that after the implementation of ICFR earnings management through DA strengthened cost asymmetry on TC, MC, SG&A and LC, but lessened it on CGS. On the other hand, earnings management through REM expanded cost asymmetry on all cost items after the implementation of ICFR. The results of this study is meaningful in finding out that DA and REM are significant factors in determining cost stickiness on each cost item and that asymmetric cost behavior have changed under the influence of earnings management behavior after the compulsory implementation of ICFR. However, this study has a limit that proxies such as DA and REM include the problem of measurement error and that it is very difficult to find out how precisely they have affected on each cost item as they are not calculated based on each cost and revenue item.

품질원가시스템의 도입운영 실태에 관한 사례연구

정명환(Myung-Hwan Chung) 한국관리회계학회 2006 관리회계연구 Vol.6 No.2

우리나라 기업현장에서의 품질원가관리에 관한 조사연구들에 따르면, 우리나라 기업들은 90년대 들어 현재까지 품질원가시스템의 도입단계라고 볼 수 있고, 도입되었더라도 아직은 미흡한 수준에 머무는 경우가 많다는 점을 일차적으로 확인할 수 있다. D사에 대한 이 사례연구에서는 우선 사례기업의 품질에 대한 인식 및 품질관리시스템의 관리수준을 확인하고, 사례기업의 품질관리시스템의 운영수준을 확인하며, 확인된 품질관리시스멍에 상응한 품질원가시스템이 운영되고 있는지를 검토하였다. 이러한 내용은 품질 및 원가관리부문의 관리자에 대한 면담조사 자료와 현장근무자에 대한 설문조사를 통해 수집하였으며, 그 결과는 품질원가 이론과 선행연구들에 비추어 평가하였다. 이 사례연구의 함의를 요약하면 다음과 같다. 첫째, 품질원가를 품질관리의 핵심지표로 인식한다는 점을 다시 확인하였다는 점이다. 둘째, 종업원들이 TQM관점의 품질관리방식을 높게 인식할수록 (초)예방원가 중심의 품질원가관리를 높게 인식한다는 점이다. 셋째, 그러나 한편, 현실적으로 품질원가의 관리는 측정이 용이한 실패원가 중심의 관리가 이루어지고 있어 많은 개선이 요구된다는 점이다. D사의 임원이나 관리자, 종업원들의 품질이나 원가에 대한 인식은 상당한 수준에 있는 것으로 평가되나, 실제 구현되고 있는 품질원가시스템의 수준은 아직은 미흡한 수준이었다. 품질원가시스템의 개선에 대한 가장 큰 장애요인은 최고경영자의 관심부족과 전문인력의 부족이었다. The purpose of this case study is to review the current implementation state of the quality cost system in a Korean company D. D company is a medium size manufacturing company that acquired ISO9001 certificate in 1995. So it was expected that the quality cost system of the company would be implemented in a good level enough for managing quality costs effectively. This study was executed first through interviews with a director and managers who are responsible for cost and quality management. And the data about actual state of quality cost management in the front lines were collected by questionaires to employees. The findings of this study are as followings: First, they perceive that quality cost management is a key issue in quality management. Second, they also perceive that TQM approach is better for minimizing quality costs rather than AQL approach. Third, though they perceive as above, actual quality cost system is not implemented well enough for meeting the needs. Only failure costs are accumulated and reported actually in D company, so much development is needed. In summary, though they perceive that the management of quality costs is very important for competitiveness. they don't implement such a good system for meeting the needs. The major obstacle of improving the system is the lack of CEO's perception about the importance of the quality cost system. It may be necessary to show through empirical studies that the quality cost system would give more benefits than the costs to the company. In addition. this study also shows that there exists a wide gap between education and actual implementation of management accounting system in the field. It is one of the issues that should be studied in management accounting.

건설업 원가계산 및 관리의 문제점과 개선방향

윤종철,한종수,이상철 한국회계학회 2018 회계저널 Vol.27 No.3

건설업은 개별 건설현장을 원가대상으로 설정하여 원가를 집계하고 관리하는 개별원가계산시스템을 적용하고 있다. 건설원가는 수급자인 건설업자가 건설공사의 전부 또는 일부를 다시 도급하는 하도급 구조를 가지고 있기 때문에, 일반 제조업의 재료비, 노무비 및경비의 3가지 원가요소 이외에 외주비라는 항목을 추가로 구분한다. 건설원가요소 가운데외주비가 차지하는 비중이 가장 높으며, 그 다음으로 재료비, 현장경비 및 노무비의 순으로비중이 낮아지는 것으로 나타났다. 건설원가에서 차지하는 비중이 가장 낮은 노무비는 건설규모가 커질수록 비중은 더욱 낮아지는 것으로 나타났다. 한편 건설원가를 건설현장에집계하기 위해 건설원가를 직접건설원가와 간접건설원가로 구분한 후, 직접건설원가는 건설현장에 직접 추적하는 반면 간접건설원가는 3단계의 배부과정을 거쳐 건설현장에 집계한다. 건설업은 공사기간이 장기여서 건설환경의 변화에 따라 원가발생의 변동성이 커질 수 있고원가대상인 건설현장의 여건과 시공조건의 제약에 따라 투입되는 원가요소가 달라지기 때문에, 일반제조업에 비해 원가관리가 어렵다. 그리고 하도급으로 인해 발생하는 외주비가건설원가의 절반을 넘는 비중을 차지하고 있기 때문에, 하수급인의 원가관리 역량이 건설현장의 원가관리에 직접적인 영향을 미칠 수 있다. 이러한 상황에서 한국 건설업은 외부이해관계자를 위한 재무보고에 초점을 맞추어 원가를 계산해왔으며, 건설기업의 자원을 효율적으로 배분하기 위한 관리적인 목적에서 원가계산 및 관리가 이루어지지 못했다. 간접건설원가 비중이 높아짐에도 불구하고 간접건설원가를 직접건설원가에 비례하여 건설현장에배부하기 때문에, 건설현장에 대한 원가계산의 왜곡은 물론 정확한 수익성을 분석하지 못하는 한계가 발생한다. 건설업의 특성에 의해 표준설정과 통제가 어렵고, 외주비에 대한 체계적인 관리가 이루어지고 있지 못하며, 건설현장 및 하수급인의 원가마인드가 미흡하며, 원가계산 및 관리를 위한 조직과 전문인력이 부족하고, 전략적 관점에서 건설원가를 관리하지 못하는 것도 문제점으로 지적할 수 있다. 이러한 문제점을 개선하기 위해서는 정확한 건설원가를 계산할 수 있는 시스템을 갖추는것이 중요하다. 추적이 어렵거나 추적으로 인한 효익이 비용보다 낮은 간접건설원가를 발생시키는 활동을 분석하여, 활동을 매개로 건설원가를 건설현장에 추적하는 활동기준원가계산방법을 적용할 필요가 있다. 시공 및 이후단계에서 전체수명주기원가의 대부분이 발생하지만 시공이전 단계에서 대부분의 원가가 확정되기 때문에, 시공이전 단계인 구상 및 설계단계에서 비효율을 제거할 수 있는 노력과 역량을 개발할 필요가 있다. 건설현장 구성원들이 원가마인드를 갖추고 원가관리에 적극적으로 참여하고, 하수급인의 원가관리 역량을강화하며 협력할 필요가 있다. 가치공학과 수명주기원가계산 이외에 활동기준원가관리, 목표원가계산 및 품질원가계산과 같은 전략적 원가관리기법을 이용하여 경쟁우위를 얻기 위한 장기적인 원가관리 노력을 기울여야 한다. 건설원가정보시스템을 구축하여 건설원가관리를 위한 의사결정에 필요한 정보를 제공할 수 있어야 하며, 건설원가관리를 위한 본사전담부서와 건설현장의 원가관리를 위한 조직을 만들고 전문인력을 보강할 ... Job-order costing is used in the construction industry to determine costs for each individual construction project. One thing peculiar is that, in addition to the three basic elements of manufacturing costs such as materials, labor, and overhead costs, subcontracting costs commonly incur in almost all construction projects. The subcontracting costs are actually the largest element of construction costs, followed by materials, overhead, and labor costs. The proportion of labor costs decreases as the project size increases. The construction costs are also classified into direct and indirect costs. Direct costs are traced directly to each specific construction project, whereas indirect costs are allocated using the three-step procedure. Cost management in the construction industry is more complicated, comparing to other industries, because there is a high volatility in costs due to a long-term nature of construction. It is also because the combination of cost elements differs depending upon the conditions of construction sites and constraints on construction contracts. Moreover, since subcontracting costs account for more than half of construction costs, subcontractors’ ability to manage costs has direct effects on cost management. Interestingly, in Korea, construction costs are computed for external reporting purpose rather than for management purpose. Indirect construction costs, even though they have been constantly increased, are allocated to each construction project in proportion to direct construction costs. It results in distortions in cost estimation and/or profitability analysis. Other factors that may cause poor cost management include: difficulties in setting cost standards, non-systematic management of subcontracting costs, lack of subcontractors’ awareness of cost management, insufficient man power for effective management of costs, and ineffective use of strategic cost management system. To address these problems, construction companies need a system that enables them to find accurate construction costs such as Activity-Based Costing (hereafter, ABC). ABC is a method to identify activities incurring indirect costs which are hard to be traced. It is also necessary to make efforts to reduce inefficiency at the pre-construction designing stage, where most of the life-cycle costs are determined. All members of the construction project should also be involved in managing costs. Contractors should cope with their subcontractors in improving subcontractors’ skills of cost management. Long-term efforts to manage costs are especially required to achieve competitive advantages; applying strategic cost management methods such as ABC, target costing, and quality costing. A construction cost information system is also needed to provide information for decision-making. Finally, it is necessary to establish cost management departments at both the head office and construction sites, and to address issues through continuous communication between the head office and construction sites.

간호학생의 간호 원가인식 및 원가태도가 원가관리행동에 미치는 영향

임지영,김근면,김주행,최경원,오승은 한국자료분석학회 2016 Journal of the Korean Data Analysis Society Vol.18 No.2

This study was performed to evaluate how the cost perception and the cost attitude of nursing students affect on cost management behavior. Data was collected from 157 students at three nursing colleges province through self-evaluation questionnaires. The data were analyzed with descriptive statistics, the Pearson correlation coefficient analysis, and multiple regression analysis using a computed statistical package program. Cost management behavior was positively correlated with cost perception and cost attitude. Cost attitude was revealed as the variable having effect on cost management behavior. Positive cost attitude can induce desirable coat management behavior. Therefore, it is necessary to develop effective and systematic cost education program for nursing students. Our result will be useful to develop cost education program of nursing students, and can be serve basement for developing cost management competencies of clinical nurses, nurse managers and nurse executives. 본 연구는 간호학생을 대상으로 간호 원가인식 및 원가태도가 원가관리행동에 미치는 영향을 파악하고자 한 서술적 조사연구이다. 자료 수집은 서울, 경기, 강원 지역 소재의 3개 간호대학에 재학중인 2학년, 3학년, 4학년 간호학생 157명을 대상으로 하였다. 분석 결과 원가인식, 원가태도, 원가관리행동 간에는 모두 통계적으로 유의한 양의 상관관계가 있었으며, 원가인식과 원가태도가 원가관리행동에 미치는 영향을 분석한 결과에서는 원가태도가 원가관리행동에 통계적으로 유의한 영향을 미치는 요인인 것으로 나타났다. 이러한 결과를 바탕으로 간호학생의 간호관리학 이론 교육과 간호관리학실습 에서의 원가관리 역량 강화 교육 프로그램을 개발함에 있어 원가태도 향상을 통한 원가관리행동 증진을 교육의 목표와 방향으로 수립하고, 이를 달성하기 위한 실제적인 교육 프로그램으로서 성과기반 교육 학습 방법을 도입하여 간호학생을 위한 원가관리 교육 프로그램을 개발할 것을 제안한다. 이를 위해 원가관리 아이디어 공모전, 게임 시뮬레이션을 도입한 간호물품관리 전략 개발, 간호 원가절감 solution 발표회 등 본 연구에서 제안한 방안을 간호학생을 위한 성과중심의 원가관리 역량 강화 교육 프로그램 개발의 근거자료로 활용할 것을 제안한다.

기업의 경영조건이 비대칭적 원가행태에 미치는 영향: 원가관리와 이익조정의 역할

장승현 ( Seung Hyun Chang ),백태영 ( Tae Young Paik ) 한국회계학회 2009 회계학연구 Vol.34 No.4

본 연구의 목적은 판매관리비의 비대칭적인 원가행태를 활용하여 기업의 여러 경영조건이 경영자의 원가와 관련된 의사결정에 미치는 영향을 조사하는 것이다. 본 연구에 의하면 현금흐름, 유동비율과 부채비율 같은 기업의 재무조건, 그리고 기업의 성장성, 연구개발투자와 설비투자(유형자산)와 같은 성장과 관련된 경영조건들은 경영자의 의사결정에 영향을 주어 서로 다른 판매관리비 원가행태가 나타나도록 하였다. 또한 자산수익률과 같은 성과지표는 경영자의 이익조정(earnings management)을 통하여 원가행태에 영향을 주었다. 본 연구의 결과에 의하면, 순이익에서 현금흐름이 차지하는 비율이 증가할수록 매출감소 시판매관리비의 감소는 억제되어 판매관리비 원가행태의 하방경직적인 비대칭성은 증가하였다. 이것은 기업이 매출감소 시 잉여자원을 보유하기 위해서는 확실한 재원(hard cash)이 필요함을 의미한다. 또한 유동비율이나 성장성이 높을수록 매출감소 시 판매관리비의 감소는 억제되어 판매관리비는 하방경직적인 원가행태를 나타낸다. 그러나 부채비율이 높아서 재무적으로 곤란하거나 성장성이 낮은 경우에는 오히려 매출감소 시의 판매관리비 감소비율이 매출증가 시 판매관리비 증가비율보다 높아지는 상방경직적인 비대칭성을 나타내었다. 그리고 연구개발투자 강도 또는 설비투자(유형자산) 강도가 높을수록 매출감소 시 연구개발투자나 설비투자(유형자산)에 필요한 내부금융(internal financing)을 위해서 판매관리비를 적극적으로 감축하고 있음을 보여주었다. 또한 연구개발투자와 설비투자가 서로 우선순위를 다툴 경우에 경영자는 설비투자에 우선순위를 두고 있음을 보여 주었다. 이것은 투자 또는 프로젝트의 우선순위가 판매관리비의 원가행태에 영향을 미침을 시사한다. 그리고 비대칭적인 판매관리비 원가행태에 가장 큰 영향을 주는 변수는 현금흐름/순이익 비율, 설비투자(유형자산)의 강도와 부채비율로서 이들은 판매관리비(원가) 관련 의사결정 시 경영자가 가장 중요하게 고려하는 요소로 볼 수 있다. 또한 기업의 당기(t년) 자산수익률이 높을수록 당기의 매출감소 시 판매관리비 감소비율이 매출증가 시 판매관리비 증가비율보다 큰 상방경직적인 원가행태를 나타낸다. 반면에 과거(t-1 및 t-2년)의 자산수익률이 높을수록 당기의 매출감소 시 판매관리비 감소비율이 매출증가 시 판매관리비 증가비율보다 작은 하방경직적인 원가행태를 나타내었다. 이것은 경영자들이 원가에 관한 의사결정 시 당기의 자산수익률뿐만 아니라 과거의 자산수익률을 고려하고 있음을 말하고, 그 이유는 이익을 유연화(earnings smoothing)하기 위함으로 볼 수 있다. 또한 경영자는 최소한 3개 회계기간(t년, t-1년 및 t-2년)의 자산수익률을 고려하여 이익을 유연화하고 있음을 보여 주었다. 본 연구결과는 비대칭적인 원가행태가 기존의 선행연구에서 고려한 조건 이외에 다른 여러 경영조건의 영향을 받는다는 실증적인 증거를 제공하고 있다. The purpose of this study is to empirically analyze the effect of corporate business conditions on the managers` decision-making regarding the costs by utilizing the asymmetric cost behavior of selling, general, and administrative expenses(SGA). According to the empirical findings of this study, the corporate financial condition (such as cash flow, current ratio, and debt ratio) and factors regarding the corporate growth(such as growth potential, research & development intensity, and property, plant, and equipment intensity) influence the asymmetric cost behavior of SGA. The performance index such as return on assets(ROA) also influences the asymmetric cost behavior of SGA through managers` earnings management. The higher the proportion of cash flow from operation(CFO) in earnings, the more the SGA increases with sales increase than it decreases in response to the equivalent sales decrease, making the cost behavior of SGA downward sticky. The role of CFO in earnings can be regarded as the financial enabler to maintain the underutilized resources in the periods of sales decline. The current ratio and corporate growth potential proxied by the MV/BV(market value of equity/book value of equity) ratio also play the similar role as the CFO/ earnings ratio does as far as the cost behavior of SGA concerned. However, the higher the debt ratio which represents financial constraints or low growth opportunities, the SGA decreases with sales decrease more than it increases in response to the equivalent sales increase, making the cost behavior of SGA upward sticky. The higher intensities of R&D and PPE make corporate managers reduce SGA more actively to facilitate the internal financing for the R&D and PPE investments. The empirical findings of this study also show that PPE investment has priority over R&D investment when they compete each other for the limited resources. These findings imply that the priorities of investments or projects also influence the cost behavior of SGA. The most influential variables impacting the asymmetric cost behavior of SGA are the CFO/earnings ratio, PPE intensity, and debt ratio, which also can be considered as the most important factors for SGA(cost) related decisions. The higher the current ROA, the more the current SGA decreases with current sales decrease than it increases in response to the equivalent current sales increase, making the cost behavior of SGA upward sticky. However, the higher the previous periods` (years t-1 and t-2) ROAs, the more the current SGA increases with current sales increase than it decreases in response to the equivalent current sales decrease, making the cost behavior of SGA downward sticky. These cost behaviors suggest that managers consider the previous periods` ROAs as well as current ROA in making decisions on the costs in order to make the earnings smoothing in conjunction with earnings management. This study also shows that managers would take into account at least three accounting periods(years t, t-1, and t-2) when they are considering the earnings smoothing. The results of this study provide empirical evidences that various corporate business conditions which have not been fully explored in the previous studies have an effect on the asymmetric cost behavior.