기업형 임대사업 추진을 위한 임대주택사업자 회계처리 개선방안

이주섭(Rlee, Joo-Sub),전홍준(Jun, Hong-Joon) 글로벌경영학회 2015 글로벌경영학회 학술대회 발표논문집 Vol.2015 No.1

공공건설 임대주택 사업자는 기본적으로 저소득층의 주거안정을 지원하려는 정부의 정책을 대행하는 사업자라고 할 수 있다. 이를 위해서 정부가 사업부지의 저가매입 및 세제와 관련한 혜택을 주고 있다. 공공건설 임대주택의 건설, 임대 및 분양과정은 한 기업에 의하여 추진되며, 각 과정의 추진기간이 장기간이다. 또한 각 과정이 종료된다고 하여 수익인식 프로세스가 종료되는 것도 아니다. 건설이 종료된다고 하여 수익이 발생하는 것은 아니며, 임대과정도 수익의 발생이 거의 없다. 다만, 임대주택 사업자는 임대후 법에서 정해진 기간이 지나서 동 주택이 분양되는 경우에 비로소 수익의 대부분을 창출하게 된다. 따라서 임대주택 사업자가 수익을 인식하기 위해서는 주택 건설 기간을 포함하여 적어도 7년에서 10년이 넘게 걸리는 것이 일반적이다. 그러나 공공건설 임대주택 사업자의 회계처리를 위하여 제정된 일반기업회계기준 해석 56-90는 공공건설 임대주택 사업자의 경제적 실질을 반영하지 못한 측면이 많다. 이 해석에 따르면 임대주택사업의 회계처리는 리스회계를 준용하는 것으로 하고 있는데 임대주택사업의 특성을 감안하지않고 단순히 리스회계 기준만을 준용하도록 하는 경우, 그 경제적 실질을 왜곡 표시함으로써 정보이용자들에게 목적 적합한 정보를 제공하지 못 할 수 있다. 따라서 본 연구는 관련한 기존의 회계기준을 검토하고, 이에 대한 대안을 제시하는 것을 목적으로 하였다. 할부매출로 회계처리 하는 방안 등 기존의 회계처리 대안이 논의되고 있었다. 하지만, 이는 임대주택사업자가 가진 임대주택 자산과 국민주택기금차입금 및 임대보증금의 성격에 맞지 않는 것이다. 따라서 본 연구에서는 임대주택 사업자가 투자한 자금 부분에 대해 수익권 등으로 회계처리하는 것을 제안하였다. 이러한 방식이 기존의 임대주택에 관한 회계처리 문제점을 해결하는데 참고가 되어 줄 것으로 기대한다. Public rental housing business, unlike the housing construction-selling business, has three stages of operation, which are composed of construction-renting-selling including the compulsory renting period. This is a part of governmental policy which supply the finance, land allocation and tax reduction for supporting the houseless and low income citizens. It takes 7 years or more to complete the whole business process. Revenue from the construction process and renting process is so narrow. The main revenue of rental company is realized when the rental house is sold. The company must waits for long time to make money from rental housing business. The accounting standards are applied currently without considering the traditional practice of house leasing and housing rental business which is profit-oriented, it may fail to reflect the relevant information into the financial statements then finally not to provide useful information to the users. It is required that current interpretation 56-90 must be revised to be more realistic, and the irrational provisions must be properly improved and the accounting standards or rules must be established for the housing rental corporations. The objective of this study is to propose the alternative accounting treatment which can be applied in stating and publicizing the accounting information to meet the public requirements. Various accounting alternatives has been proposed from many researchers including installment method, but proposed methods do not just fit to the economic substance of rental housing business. This research propose that construction costs(assets) and borrowings for construction from government should be removed from financial position statements of the company, then investments should be recorded.

임대주택사업자의 사업프로세스를 고려한 회계처리 개선방안

이주섭(Rlee, Joo-Sub),전홍준(Jun, Hong-Joon) 글로벌경영학회 2015 글로벌경영학회지 Vol.12 No.3

공공건설 임대주택 사업자는 기본적으로 저소득층의 주거안정을 지원하려는 정부의 정책을 대행하는 사업자라고 할 수 있다. 이를 위해서 정부가 사업부지의 저가매입 및 세제와 관련한 혜택을 주고 있다. 공공건설 임대주택의 건설, 임대 및 분양과정은 한 기업에 의하여 추진되며, 각 과정의 추진기간이 장기간이다. 또한 각 과정이 종료된다고 하여 수익인식 프로세스가 종료되는 것도 아니다. 건설이 종료된다고 하여 수익이 발생하는 것은 아니며, 임대과정도 수익의 발생이 거의 없다. 다만, 임대주택 사업자는 임대후 법에서 정해진 기간이 지나서 동 주택이 분양되는 경우에 비로소 수익의 대부분을 창출하게 된다. 따라서 임대주택 사업자가 수익을 인식하기 위해서는 주택 건설 기간을 포함하여 적어도 7년에서 10년이 넘게 걸리는 것이 일반적이다. 그러나 공공건설 임대주택 사업자의 회계처리를 위하여 제정된 일반기업회계기준 해석 56-90는 공공건설 임대주택 사업자의 경제적 실질을 반영하지 못한 측면이 많다. 이 해석에 따르면 임대주 택사업의 회계처리는 리스회계를 준용하는 것으로 하고 있는데 임대주택사업의 특성을 감안하지 않고 단순히 리스회계 기준만을 준용하도록 하는 경우, 그 경제적 실질을 왜곡 표시함으로써 정보 이용자들에게 목적 적합한 정보를 제공하지 못 할 수 있다. 따라서 본 연구는 관련한 기존의 회계 기준을 검토하고, 이에 대한 대안을 제시하는 것을 목적으로 하였다. 할부매출로 회계처리 하는 방안 등 기존의 회계처리 대안이 논의되고 있었다. 하지만, 이는 임대 주택사업자가 가진 임대주택 자산과 국민주택기금차입금 및 임대보증금의 성격에 맞지 않는 것이 다. 따라서 본 연구에서는 임대주택 사업자가 투자한 자금 부분에 대해 수익권 등으로 회계처리하는 것을 제안하였다. Public rental housing business, unlike the housing construction-selling business, has three stages of operation, which are composed of construction-renting-selling including the compulsory renting period. This is a part of governmental policy which supply the finance, land allocation and tax reduction for supporting the houseless and low income citizens. It takes 7 years or more to complete the whole business process. Revenue from the construction process and renting process is so narrow. The main revenue of rental company is realized when the rental house is sold. The company must waits for long time to make money from rental housing business. The accounting standards are applied currently without considering the traditional practice of house leasing and housing rental business which is profit-oriented, it may fail to reflect the relevant information into the financial statements then finally not to provide useful information to the users. It is required that current interpretation 56-90 must be revised to be more realistic, and the irrational provisions must be properly improved and the accounting standards or rules must be established for the housing rental corporations. The objective of this study is to propose the alternative accounting treatment which can be applied in stating and publicizing the accounting information to meet the public requirements. Various accounting alternatives has been proposed from many researchers including installment method, but proposed methods do not just fit to the economic substance of rental housing business. This research propose that construction costs(assets) and borrowings for construction from government should be removed from financial position statements of the company, then investments should be recorded.

경기도 유료도로사업특별회계 운영 개선방안

조응래,박지선 경기연구원 2017 정책연구 Vol.- No.-

Gyeonggi Province has set up a ‘Special Account for Gyeonggi Province Toll Roads’ to efficiently carry out toll roads construction and maintenance. However, since 2012 after Uiwang~Gwacheon Toll Road project was over, ‘Special Account for Gyeonggi Province Toll Roads’ suffered poor management, and the special accounts were closed in 2015. The purpose of this research is to find ways to increase road-related profit and also to manage ‘Special Account for Gyeonggi Province Toll Roads’. As a solution to increase road related profit, we looked over introducing new private investment businesses, promoting expressway rest areas, using unused lands, leasing to logistic companies, promoting advertisement businesses and new regeneration energy. First of all, introducing new public private partnership in roads projects like BTO-rs and BTO-a will allow revenue management and reinvesting of revenue from private invested roads. Secondly, promoting expressway rest areas will provide places not only for resting, but also for selling, leisure, transfer, logistics and other services. So Gyeonggi Province should take interest in complex development of rest areas and put it into practice. Thirdly, using unused lands next to expressways have several benefits. Recently Korea Expressway Corporation is looking over introducing smart tolling system, which is expected to reduce toll gates’ traffic, operation expenses and business offices. Next is to lease spaces under expressways to logistic companies. This will provide companies to shorten delivery time and reduce traffic congestion within cities. Another solution is to promote advertisement businesses by cooperating with Local Finance Association of OOH Advertising Center and also modify various laws and regulations if needed. Lastly, promoting new regeneration energy projects such as sunlight generation, solar heat, geothermal heat will make energy receivable through expressway services. Solar energy system is relatively easier to install than other systems as long as the right area is secured and is not adhered to the soil physical properties. This research has suggested introducing new public private partnership in roads projects, promoting expressway rest areas, using unused lands, leasing to logistics companies, promoting advertisement businesses and new regeneration energy as ways to increase profit using road. If we use this profit to reinvest in ‘Special Account for Gyeonggi Province Toll Roads’, it will lead to a virtuous circulation.

비영리법인의 과세문제의 연구-한국방송공사의 사례를 중심으로-

전병욱 한국세무학회 2009 세무와 회계저널 Vol.10 No.4

Former KBS CEO’s dismissal case arose from controversy on whether KBS agreed on a compromise with the National Tax Service (“NTS” hereafter) to pay more taxes than KBS is legally liable under corporate taxation on non-profit corporations. Based on thorough analysis of the case, this study proved that the compromise between KBS and NTS did not bring unnecessary financial loss at KBS as the CEO was accused of. Furthermore, this study suggests practical plans to revise tax laws to help effectively operate non-profit corporations without tax friction as follows. First, wide and comprehensive scope of taxable incomes from profit-making businesses of non-profit corporations should be confined to recurring incomes or defined under negative system, which should be followed by reporting partial financial statements and tax reconciliation for profit-making businesses. Second, the partial financial statements for profit-making businesses should be made under the generally accepted financial principles and externally audited, and comprehensive financial statements for whole businesses should also be made under reasonable accounting principles commonly applied to all types of non-profit corporations. Last, non-profit corporations should be equipped with internal accounting control system, as profit corporations are enforced, for external auditors to review and evaluate their accounting system conveniently so as to guarantee their accounting transparency. 2008년의 정연주 KBS 사장 해임 사건은 배경과 적법성 여부에 대하여 다양한 논의가 있었지만, 그 바탕에는 KBS가 부담했어야 할 금액보다 더 많은 법인세를 부담하기로 하고 국세청과 합의했는지 여부가 핵심적인 전제이다. 즉, 법인세법에서는 비영리법인의 납세의무의 범위를 일반적인 영리법인과는 다르게 규정하고 있는데 비영리법인인 KBS가 합의한 법인세 부담액이 동(同)규정에 따른 적정한 금액이었는지에 대한 검토가 필요하다. 비록 불완전하지만 본 연구에서 판결문 등을 통해 수집한 KBS의 구체적인 사실관계를 바탕으로 비영리법인의 납세의무와 관련한 법령을 검토한 후 적용하면 국세청과 합의하기 전의 서울행정법원의 판결 내용에 따라 추계로 법인세 과세표준과 세액을 경정할 경우에는 KBS는 국세청이 주장하는 정당한 세액보다 더 큰 법인세액을 부담해야 하는 등 불리한 상황에 처하게 되기 때문에, 적어도 동(同)판결 내용에 따라 판단하면 국세청과의 합의가 정연주 사장에 대한 해임 사유와 같이 회사에 손실을 초래하지는 않은 것으로 보인다. 비영리법인의 납세의무와 관련한 법령과 KBS의 사례는 동(同)법인들의 납세의무의 범위를 구체적으로 적용할 경우 발생할 수 있는 법률해석의 문제점과 동(同)법인들의 공익적 활동을 적극적으로 유도하기 위한 합리적인 과세제도의 시행의 필요성을 보여주고 있다. 본 연구에서 이러한 문제점을 보완하고 필요성에 부응하기 위해 제시한 가능한 대안들은 아래와 같다. 첫째, 지나치게 넓고 포괄적인 비영리법인의 수익사업의 범위를 계속적이고 반복적인 성격의 사업소득으로 한정하거나 법인세법상 열거된 사업(positive system) 대신 정관에 정한 목적사업 외의 사업으로(negative system) 규정한 후 수익사업만을 대상으로 작성한 재무제표(수익사업 재무제표)와 동(同)재무제표를 바탕으로 한 세무조정계산서를 신고서에 첨부하도록 한다. 둘째, 수익사업 재무제표는 영리법인과 같이 기업회계기준에 따라 작성한 후 공인회계사의 외부감사를 받도록 하고 전체사업을 대상으로 작성한 재무제표(전체사업 재무제표)는 비영리법인에게 공통으로 적용할 수 있는 회계기준을 제정한 후 동(同)회계기준에 따라 작성하도록 한다. 마지막으로, 개별 비영리법인의 특성을 반영한 회계관리제도를 채택한 후에 내부회계관리규정과 내부회계관리제도를 갖추어야 하는 대상에 비영리법인을 포함시켜서 수익사업 재무제표의 감사업무를 수행하는 감사인이 동(同)제도의 운영실태에 관한 보고내용을 검토하도록 한다.

연․기금의 고유목적사업준비금 설정에 관한 개선방안 연구

김수성 한국세무학회 2009 세무학 연구 Vol.26 No.2

The purpose of this research is to suggest on improvement of Reserve Fund for Essential Business of Pension․Fund. This study is designed to examine whether the corporate taxation on investment gains is appropriate in the pension funds. In Korea, there are a lot of Pension․Funds more than 61, which are making revenue businesses. The Pension․Fund's investment gain by the revenue businesses is set up for Reserve Fund for Essential Business of Pension․Fund in order to carry out the proper purpose businesses of the pension fund and the Reserve Fund is not assessed as deductible expenses. That is, the Corporate Tax Act has the article 29 for Reserve Fund for Essential Business of Pension․Fund. Currently, the Korean Pension Funds are classified to government-controlled Pension Funds and the other Pension Funds, the government-controlled Pension Funds' all gains are set up for reserve fund, but all the gains of the other Pension Funds' are not set up for reserve fund. Thus, there is a unbalanced taxation system for the assessment of Fund Investment's gain taxes. Accordingly, this paper recognizes such problems and aims to suggest the following advanced taxation system and platform in Korea Pension Fund's gain taxation thru the improvement plan for the problem. In the study, the appropriateness of the corporate taxation of the pension funds is examined based upon the following points. First, the government-controlled Pension Funds and the other Pension Funds should be treated in the same manner for the assessment of Fund Investment's gain taxes in view of taxation balance and equality. Second, it is required to establish the set-up range of special purpose business reserve fund making same rate with income from between interest and business and reexamine the utility standards of special purpose business reserve fund. at first, there is not a clear standard for the rate of setting income from interest and business, hence, it is necessary to apply same set-up rate for the improvement. Third, it is required to expand the range of special purpose business reserve fund and to restrict the range of taxation. Since the Pension Fund's investment gain is utilized as resources for pension payment, it should be exempted in taxation. Therefore, this study attempts to correct the unequal taxation between the Pension Funds and the other Fund. Then I concluded with the tax exemption for the Pension Funds 우리나라 연․기금은 고유목적사업과 수익사업을 병행하고 있으며, 두 사업 모두 각각의 회계를 구성하고 있다. 현행 세법은 수익사업에서 얻은 이익이 고유목적사업의 재원으로 활용하고 있음을 감안하여 기금운용이익에 대해 법인세법 제29조의 고유목적사업준비금을 설정하여 손금으로 산입하고 있다. 그러나 기금운용이익이 전액 준비금으로 설정되지 아니하고 일부 연․기금에 대하여는 일정부분 과세대상에 포함되고 있는 설정이다. 본 연구는 이와 같은 고유목적사업준비금 설정과 관련하여 문제점을 제기하고 개선방안을 모색하고자 하였다. 연․기금에 있어서는 거대한 자금을 운용하여 수익사업을 수행하고 있고, 수익사업 활동에서 가득한 운용이익은 고유목적사업의 재원으로 활용토록 하기 위해 고유목적사업준비금을 설정토록 하고 있는 바, 기금운용상의 이익에 대하여 과세상의 문제점을 검토하고, 이를 바탕으로 현행의 고유목적사업 준비금 설정에 관한 개선방안을 제시하고자 하였다. 검토 결과 연․기금 중에서 일부 연기금은 법인세가 제외되는 비과세법인으로 분류하는 반면, 일부기금은 비영리법인으로 구분하여 과세대상에 포함하고 있음을 확인했다. 연․기금의 기금운용 수익중에서 이자․배당소득에 대하여는 고유목적사업준비금이 전액 설정되고 있는 반면, 채권매매익과 부동산 사업 수익에 대하여는 50%로 설정하고 있음을 확인했다. 그리고 고유목적사업준비금 설정시 일단 과소 설정된 고유목적사업준비금은 수정신고를 통해서도 추가적으로 준비금을 설정할 수 없는 점과 최근 간접운용방식의 여러방법중 투자일임계약방식과 기존의 수익증권(펀드)투자의 방식상에서 고유목적사업준비금 설정이 다르게 되고 있음을 확인했다. 본 연구는 61개의 현행 연․기금 중에서 사회보험성기금의 연금기금을 중심으로 살펴보았으며, 구체적인 기금운용의 투자사례 및 세법상의 불합리한 점을 점검하였고 부채성 적립금으로의 특성을 지닌 연금기금에 대하여 주로 언급하였다. 연금기금의 고유목적사업준비금 설정과 관련하여 문제점의 인식과 개선방안을 도출하고자 하였는 바, 모든 연․기금에 대하여 동일한 세제취급이 되도록 하고, 고유목적사업준비금 설정과 관련하여서도 전액 설정되도록 설정범위를 확대할 뿐만 아니라, 과소설정된 부분에 대하여는 추가적인 보상책이 마련되도록 할 필요가 있다. 연금기금이 기금운용의 성격상 다양한 금융상품에 투자되고 있는 점을 감안할 때 다양한 소득이 발생되게 되며 이러한 투자과정의 운용이익은 고유목적사업준비금이 전액 설정되도록 해당 규정을 보완하여야 할 것이다. 이러한 고유목적사업준비금 설정에 관한 개선은 연금기금의 투자와 수익사업이 위축되지 않고 다양한 투자활동을 하는 데에 있어 기초가 된다고 보여지며, 고유목적사업의 재원마련의 토대가 된다는 점에서 법적인 개선이 필요하다.

비영리사단법인의 재무보고에 대한 연구

전중열,정병수,박충환 한국회계학회 2002 회계저널 Vol.11 No.4

드라마 관광사업 타당성에 관한 연구

김혁수(Hyuk Soo Kim) 한국관광연구학회 2014 관광연구저널 Vol.28 No.2

Recently with the domestic film industry contributing to the advancement of the tourism industry, many productions and travel agencies have significant interest in attracting the film location. But most productions and travel agencies business profitability is not good. So this study find out the profitability feasibility study of film-induced tourism business plan using cases. The results using feasibility study method: payback period method, accounting rate of return method, internal rate of return method, net present value method are as follow; This decision making on feasibility study of Film-induced Tourism Business is very good based on PP of 3.2, ARR of 151%, IRR of 36.77%, NPV of 29 billion won.