활동기준원가계산을 이용한 의과의원의 원가분리 및 환산지수에 관한 연구

안태식(Tae Sik Ahn),오동일(Dong Il O),정형록(Hyung Rok Jung) 한국관리회계학회 2005 관리회계연구 Vol.5 No.1

본 연구는 의과의원의 총원가에서 의료행위와 무관한 의료부대사업비용을 제거하여 순의료사업비용을 도출하고 이를 다시 국민건강보험공단으로부터 보상을 받는 급여의료행위 관련비용과 환자들로부터 보상을 받는 비급여의료행위 관련비용으로 분리하는 방법론을 제시하고자 한다. 본 연구는 21개 진료과, 103개 의원자료를 6개의 그룹으로 구분하여 분석을 수행하였다. 자료의 신뢰성을 높이기 위해 방문조사, 전화조사, 조사표, 세무대리인 조회서 발송등의 방법을 통해 자료를 수집하였다. 총의료관련원가를 기준으로 급여의료행위와 관련이 없는 비용을 제거하는 방법론을 개발하였으며, 원가분리시 운영비용 뿐만 아니라 자본비용과 의료사고관련비용도 고려하였다. 의사, 간호사의 활동시간을 기준으로 하여 인건비, 재료비, 관리비를 배부함으로써 의료행위와 관련된 활동기준원가계산을 수행하였다. 이렇게 활동기준 원가계산방법을 이용하여 급여의료행위 관련원가를 계산함으로써 보다 정확한 원가를 분리해낼 수 있었다. 2003년 원가자료를 기준으로 도출한 환산지수는 원가수준에 따라 52.8-56.7원/점이었으며, 각 정의별 원가는 총 원가의 약 76-81%를 차지하였다. 본 연구가 환산지수 도출을 위해 다양한 방법론을 사용하였다고는 하나 신뢰성있는 자료가 사용되었다는 전제를 충족하여야만 신뢰성 있는 결과를 도출하였다고 할 수 있을 것이다. 보다 정확한 원가분리와 환산지수 도출을 위해서는 보다 많은 수의 의원자료를 확보하는 것이 시급하며 이러한 자료를 다양한 방법으로 분석함으로써 의료의 질을 담보할 수 있는 보상이 이루어 질 수 있을 것이며 의료보험재정의 안정에도 도움이 될 것이다. The purpose of the study is to separate the total cost of physician office into non-medical and medical activity cost, cost reimbursed by Korean National Health Insurance Corporation(KNHIC) and cost reimbursed directly by patients. Total cost of the physician office is driven by a reliable cost data from 103 physician offices divided into 6 groups composed of 21 fields of ambulatory cares. For gathering more verifiable data, We used interview, visits, calls and letter of inquiry to tax accountants. Based on the total cost, We designed the procedure of removing the cost not related with KNHIC. We considered not only operating cost but also capital cost and medical malpractice expenses. The activity based costing(ABC) based on the activities of physicians and nurses is used to allocate labor, material and overhead cost. By Using ABC, We can derive more accurate cost related with medical services. The conversion factor of 2003 year is approximately 52.8~56.7. About 76~81% of total cost are left over and this value was compared to relative value units (RVU). Even if we can develop more advanced methodology to derive conversion factors. It may be meaningless unless there exists a reliable real data. For more accurate separation of cost and conversion factor, it is necessary to enlarge samples, settle down the accounting standard for physician office, make a national data base of physician office statistics. For giving consciousness of cost saving to physician and controlling medical expense in reasonable range, it is time to develop the new payment system.

표준원가계산제도 혁신에 대한 연구 - HJ 기업의 사례를 중심으로 -

신일항,박주형,오원정 경남대학교 산업경영연구소 2021 지역산업연구 Vol.44 No.4

The standard costing system enables efficient and effective cost management in terms of strategic decision making through profitability analysis, cost management and performance evaluation through cost variance analysis. However, it was pointed out that the standard costing system cannot respond to changes in the business and manufacturing environment because it is difficult to set and revise standard costs. This study analyzes the present situation and issues in which companies are still actively using the standard cost system despite the criticism it has received using the case of HJ company. Specifically, this study presents issues, the decision-making process and solutions related to the existing standard costing system through the case of HJ company. In addition, in order to increase the efficiency and effectiveness of the standard costing system, this study suggests that the standard costing system needs to be properly design through an accurate recognition and measurement of standard costs and appropriate analysis of flow of the business environment and industry trends. We expect that this study will lay the foundation for various quantitative studies in the future by analyzing in practical innovation cases that have modified and supplemented the HJ company’s standard costing system. Also, in a practical point of view, this study presents practical implications for general companies where cost management is important by providing immediate and practical learning materials to companies that want to benchmark practical innovation cases. 표준원가계산제도는 수익성 분석을 통한 전략적 의사결정, 차이분석을 통한 원가관리 및 성과평가 등의 측면에서 효율적이고 효과적인 원가관리를 가능하게 한다. 그러나 급변하는 제조환경에 대해 표준원가의 설정 및 개정 등이 어려워 경영환경 흐름의 변화에 대응하지 못한다는 지적을 받았다. 그럼에도 불구하고 실무에서는 표준원가계산제도가 여전히 다양하고 폭넓게 사용되고 있다. 이에 본 연구에서는 경영환경 변화에 대한 적절한 대응이 이루어지지 않는다는 비난을 받고 있는 표준원가계산제도가 아직도 기업들에 의해 유용하게 사용되고 있는 현황을 HJ 기업의 사례를 통해 분석하고자 한다. 구체적으로 본 연구에서는 HJ 기업의 사례를 이용하여 기존 표준원가계산제도와 관련된 운영과정에서의 이슈 및 이슈 해결을 위한 의사결정 과정, 그리고 해결 방안을 제시한다. 이와 더불어 표준원가계산제도의 효율 및 효과성을 높이기 위해서는 기업을 둘러싼 산업 동향 및 기업 내의 경영환경 흐름에 대한 적절한 분석과 표준원가의 정확한 인지 및 측정 등을 통해 표준원가계산제도가 올바르게 구축될 필요가 있음을 주장한다. 본 연구는 기존의 표준원가계산제도를 수정·보완한 실무 혁신 사례를 상세히 분석함으로써 향후 다양한 계량적 연구가 수행될 수 있는토대를 마련할 수 있을 것으로 기대한다. 또한, 실무적인 측면에서 해당 기업을 벤치마킹하려는기업에 즉각적이고 실질적인 학습 자료를 제공함으로써 원가관리가 중요한 일반 기업들에 실무적 시사점을 제공할 수 있을 것으로 생각된다.

활동기준원가(Activity Based Cost)를 적용한 치과 임플란트 원가산정

신호성,안은숙,Shin, Ho-Sung,Ahn, Eun-Suk 대한치과보철학회 2013 대한치과보철학회지 Vol.51 No.4

연구 목적: 의료환경의 변화에 따라 새로운 의료관리에 대한 필요성과 함께 의료기관의 원가관리에 대한 관심이 증가되었다. 본 연구는 치과의료기관에서 빈번하게 제공되는 치과 임플란트 서비스를 직원의 활동에 근거하여 자원 또는 원가를 배부하는 활동기준원가(Activity-Based Cost, ABC) 방법을 적용하여 원가를 산정하기 위해 시행되었다. 연구 대상 및 방법: 수도권 소재의 A 치과의료기관을 대상으로 치과 임플란트 원가산정을 실시하였다. 해당 기관의 총비용을 확인하기 위해 1사분기 세무회계자료를 사용하였고 기관 내에서 이루어지는 활동을 파악하기 위하여 활동분석표 작성을 요청하였다. 자료를 바탕으로 치과 임플란트에 해당하는 직접원가와 간접원가를 분리하고, 간접원가의 왜곡을 최소화하기 위해 원가동인(Cost driver)을 파악하여 활동별로 비용을 배분하는 활동기준원가 분석을 실시하였다. 결과:치과 임플란트 원가를 직접비와 간접비로 나누어 비교한 결과 각각 35.8%, 49.5%로 나타났다. 치과 임플란트 1개당 원가는 1,579천원 정도로 산정되었고, 임플란트 수술 및 시술 전 후 활동이 포함된 보철 시술 진료영역에 47만원(30%)이 소요되어 가장 많은 부분을 차지하였다. 연수 및 치과학 교육 등의 활동도 기타 진료에 비해 상대적으로 높은 비중을 나타내었다. 결론: 과학적인 치과 임플란트의 수가 산정을 위해서 치과 임플란트와 관련된 직접적인 진료 술식 이외에 시술 전 후 준비활동 등에 대한 고려가 충분히 이루어져야 한다. 임플란트 시술 전 후의 활동 및 교육, 연수활동 등은 간접비에 포함되는 부분이나 진료의 질을 담보하고 환자의 만족도를 향상시키기 위해 반드시 필요할 활동으로 이러한 활동들을 고려한 합리적 수가 산정이 필요하다. Purpose: There is a growing concern for the cost management of medical institutions. The purpose of this study was to estimate Activity-Based Costing (ABC) for dental implant cost. ABC refers to allocating resources or cost based on the activities of services. Materials and methods: A dental institution located in the metropolitan area was selected in this study. The tax accounting data of the institution were utilized to confirm total cost, and the institution was asked to make out clinical activities to figure out what activities were carried out. The direct cost and indirect cost for dental implant were separately estimated, and cost driver was analyzed to estimate the indirect cost accurately. Results: The rates of the direct and indirect cost respectively stood at 35.8 and 49.5 percent. The cost for a dental implant was found to be approximately 1,579 won, and the cost of prosthetic surgery and treatment that included implant surgery accounted for the largest portion of the cost, which was 470 thousand won (30%). And the weight of training and education on dentistry was relatively higher than that of the other kinds of treatment. Conclusion: In order to ensure accurate and scientific costing for dental implant, not only direct medical procedure but every pre- and post-procedure activity should fully be taken into account. Pre-activities, post-activities, education and training are included in the indirect cost, but all these activities are mandatory and associated with the quality of treatment and the satisfaction level of patients.

재량원가가 투자효율성에 미치는 영향

이미영,이서연,이현주 한국공인회계사회 2019 회계·세무와 감사 연구 Vol.61 No.2

This study examines the effect of discretionary expenditures on investment efficiency. In previous studies, investment efficiency indicates a situation where there exists neither over-investment nor under-investment(Cho and Choi 2016). In addition, the discretionary expenditures have been documented via two theory principles. First, the discretionary expenditures is positively related with earnings quality(Lee 2005). Second, the earnings quality is positively related with investment efficiency(Liang and Wen 2007; Sohn 2013). On the hand, earnings quality is negatively related with investment inefficiency(over-investment and under-investment). Therefore, we expect the improvements in earnings quality caused by discretionary expenditures would influence investment efficiency. Our hypothesis predicts that discretionary expenditures is positively related with investment efficiency. The sample consists of non-banking firms(2,877 firm-years) with December fiscal year listed in Korean Stock Exchange over 2007-2016. we use the definition of investment efficiency as absolute value of abnormal investment used in McNichols and Stubben(2008) and Biddle et al.(2009). After controlling for variables related investment efficiency with as reported in previous studies, the regression coefficient for discretionary expenditures indicates statistically significant negative sign. Our results suggest that discretionary expenditures positively affects investment efficiency. In addition, we performed additional tests by dividing based on characteristic of expenditures(abnormal discretional expenditures and normal discretional expenditures). Also, We additionally tested two-stage least squares(2SLS). The results indicate that abnormal discretional expenditures and normal discretional expenditures is negatively related with investment efficiency. Also, the result of 2SLS indicated that discretionary expenditures positively affects investment efficiency. Therefore, our results suggest that discretionary expenditures positively affects the decision making of investment. Taken together, our research suggests that contributes to extant literature on discretionary expenditures by providing evidence about the effect of discretionary expenditures on investment efficiency. Furthermore, the earnings quality plays a key role in monitoring the over-investment and under-investment. Our research could further focus on policy makers better understand how discretionary expenditures affect investment efficiency. 본 연구는 재량원가를 이용하여 투자효율성에 미치는 영향에 관하여 분석하였다. 재량원가와 관련된 선행연구에 따르면 재량원가는 이익의 질에 영향을 미치며, 이익의 질은 기업의 투자의사결정과 관련성을 가진다. 이에 재량원가는 이익의 질에 결정적인 역할을 하므로 재량원가가 기업의 비효율적인 투자에 영향을 미칠 것으로 기대된다. 구체적으로 재량원가와 이익의 질은 양(+)의 관련성을 가지므로 재량원가가 높은 기업일수록 비효율적인 투자를 완화시킬 수 있을 것이다. 따라서 재량원가와 투자효율성 측정치의 절댓값은 음(-)의 관련성을 가질 것이라는 가설을 설정하여 실증분석하였다. 본 연구는 2007년부터 2016년까지 한국거래소에 상장된 유가증권상장기업을 대상으로 재량원가와 McNichols and Stubben(2008)과 Biddle et al.(2009)의 모형으로 투자효율성을 측정하여 실증분석하였다. 분석결과, 재량원가와 투자효율성 측정치의 절댓값은 유의한 음(-)의 관련성을 가지는 것으로 나타났다. 이러한 결과에 따르면 경영자의 자유재량에 의해서 결정되는 재량원가는 전략적인 의사결정에 따라 탄력적으로 발생하는 원가의 특성을 가지고 있지만, 이익의 질을 향상시켜 기업의 비효율적 투자를 완화시키는 역할을 하고 있음을 의미한다. 그리고 Roychowdhury(2006)와 김인숙 등(2015)의 모형을 수정하여 추정한 비정상 재량원가와 정상 재량원가로 구분한 회귀분석과 2단계최소제곱법으로 분석하였다. 추가 분석한 결과, 재량원가가 비효율적인 투자를 완화시킨다는 연구가설과 일관된 결과를 제시하였다. 본 연구는 재량권을 가지는 원가가 이익조정의 대체적인 수단으로 사용되어 기업가치를 증가시킨다는 선행연구에 추가적으로 기업의 비효율적인 투자를 완화시키는 역할을 하고 있음을 제시함으로써 합리적인 투자자들에게 투자의사결정 방향을 제시해 줄 것으로 기대된다.

서비스원가에 관한 연구 : 서비스접점을 대상으로

박용수 거제전문대학 1998 論文集 Vol.6 No.-

서비스는 무형적인 성격을 띠는 일련의 활동으로서 고객과 종업원의 상호관계로부터 발생하며 고객의 문제를 해결해 주는 것이다. 많은 경우 서비스는 서비스제공자와의 상호작용을 포함한다. 고객과 서비스종업원의 상호작용관계에서 발생하는 중요한 개념이 서비스접점이다. 서비스접점은 고객만족을 결정하는 데 매우 중요하다. 만약 고객이 처음으로 서비스 기업과 접촉한다면, 최초의 접점이 그 기업의 첫인상을 결정할 것이다. 새로운 고객은 기업을 판단할 기준을 가지고 있지 않기 때문에 접점에서의 첫인상이 매우 중요하다 고객이 서비스기업에서 다중상호작용(multiple interactions)을 하는 경우에도 각각의 개별 접점은 기업의 전반적인 이미지를 형성하는 데 중요한 영향을 미친다. 서비스접점에서의 성공/실패여부는 항상 원가/효익관점에서 측정되어야 한다. 지금까지 서비스원가에 대한 연구가 크게 미흡했던 실정을 감안한다면 서비스접점에서의 원가 개념 정립이 매우 필요한 시점에 와 있다. 본 연구는 서비스접점 및 서비스원가에 관한 문헌적 고찰을 통하여 서비스접점에서의 원가에 대한 개념 및 그 체계를 정립하고, 향후 연구를 위한 시사점을 제시하였다.

가족기업과 비가족기업의 원가 비대칭성 차이에 관한 연구

유정민(Yoo, Jung Min),윤대희(Yoon, Dae Hee) 한국국제회계학회 2013 국제회계연구 Vol.0 No.49

본 연구는 가족기업과 비가족기업의 원가 비대칭성 차이에 관해 연구하였다. Anderson et al.(2003)은 기업의 원가 증감율이 매출 증가시와 매출의 감소시 다르게 반응하는 원가 비대칭성을 보고하였다. 이들은 매출 감소시의 원가 감소율이 매출 증가시의 원가 증가율보다 작은 원가의 비대칭성을 발견하고, 경영자의 사적 이익 추구(a self-interested behavior)와 시장수요 정보에 대한 불확실성으로 인한 의사결정의 지체가 이러한 현상을 야기한다고 설명하였다. 이를 바탕으로 본 연구에서는 가족기업의 특수한 지배구조와 의사결정의 특징이 원가의 비대칭성에 어떻게 영향을 미치는지 연구한다. 가족기업은 가족의 일원이 직접 경영을 하거나, 전문 경영인을 고용하더라도 가족이 경영진에 속해 있기에 전문 경영인에 대한 효율적인 감시가 가능하여 주주와 경영자 간의 Type 1 대리인 문제가 줄어들게 된다. 이러한 대리인 비용의 감소를 고려할 때 가족기업에서는 매출 감소에 따른 신속한 투입 자원의 조정이 가능하여 가족기업의 원가 행태는 비가족기업에 비해 더 탄력적일 것으로 기대된다. 그러나 가족기업 의사결정의 장기적인 시각과 비가족기업의 경영자의 단기 실적에 대한 근시안적 행태(myopic behavior)를 고려한다면 매출 감소시 투입 자원의 조정은 오히려 비가족기업에서 더 신속할 수 있다. 한국의 상장기업 표본(2004-2010)을 대상으로 이러한 가족기업과 비가족기업의 매출 감소에 따른 원가 행태를 검증한 결과 국내 일부 선행연구와 일치하게 전체 표본에 대해 기업의 원가 탄력성이 발견되었다. 그리고 가족기업과 비가족기업의 원가 탄력성을 비교하였을 경우 원가 행태의 탄력성은 비가족기업에 비해 더 높은 것으로 나타났다. 이러한 결과는 비가족기업과 차별화되는 가족기업의 원가 비대칭성의 특성을 나타내며, 기업의 지배구조가 기업의 원가 관리의 중요한 변수라는 점을 시사한다. This research examines differences in the cost stickiness between family firms and non-family firms. Anderson et al.(2003) document that a firm’s cost behavior is asymmetric for a change of activities: a firm’s costs increase higher when sales revenues increase than they decrease when sales revenues decrease. They point out that a delayed resource- adjustment process due to a self-interested manager’s behavior and the uncertainty about the permanence of decreasing demand are main reasons for the asymmetric cost behavior. Based on this idea, this research investigates how the ownership structure and the decision horizon in family firms affect the asymmetric cost behavior. In family firms, the agency problem between the owner and the manager is mitigated because family members directly participate in the management of firms. Also, it is well known that family-firms have longer horizons in their decision making than non-family firms, implying that their resource-adjustment process may be less sensitive to the temporary change of sales than the adjustment process in the non-family firms. Futhermore, managers in non-family firms have more incentives to focus on the short-term performance to maintain their positions and to increase compensation: they can adjust resources more quickly in response to the decrease of sales. Considering the lower agency problem and the longer decision horizon, we test whether there exists difference in the cost stickiness between family firms and non-family firms using the data of Korean listed companies from 2004 to 2010. The result shows that there exists difference in the asymmetric cost behavior between family firms and non-family firms: the cost is more elastic to the decrease of sales in family firms than in non-family firms. The result implies that ownership structure and the agency cost in family firms can be important variables in determining cost structure.

병원 원가계산시스템 개선방안 도출연구 - C병원 내시경원가 분석사례를 기반으로 -

김민정 · 신광수 · 김응도 충북대학교 국가미래기술경영연구소 2019 기술경영 Vol.4 No.3

본 연구는 활동기준원가계산시스템의 개선방안을 도출하기 위한 연구이다. 병원의 지 속적인 성장과 발전을 위해서는 합리적인 원가계산시스템을 정립하여 외적으로는 적 정한 의료수가를 보장받도록 하고, 내적으로는 경영의 합리화를 도모할 필요가 있다. 이런 측면에서 활동기준원가시스템을 구축한 병원이 증가하고 있으나, 의료서비스의 다양성과, 원가계산을 위한 전환과정의 복잡성으로 인하여 병원 원가를 파악하는데 어 려움이 있다. 사례병원은 2016년 처음으로 원가분석 시스템을 도입하여 운용 중에 있으며, 원가계 산 결과에 대한 신뢰성을 확보하여 적절하게 활용하기 위한 기관의 노력이 요구되고 있다. 본 연구에서는 내시경수가 원가계산 과정에 대한 사례분석을 통하여 사례병원의 원가계산시스템의 개선방안을 도출하고자 하였다. 이러한 분석을 통하여 11가지의 문 제점을 도출하였고, 도출된 문제점을 개선하기 위한 방안을 전산시스템을 개선하는 측 면과, 업무방식을 개선하는 측면으로 나누어 개선방안을 제시하였다. 본 연구를 통해 사례병원의 원가계산시스템 신뢰도를 향상시킬 수 있도록 하고, 경영 정보로서의 신뢰성을 갖춘 원가계산 결과를 산출하여 병원의 지속적인 성장과 발전의 기반으로 삼아 경영합리화를 도모하는데 그 의의가 있다.

공공서비스관리시스템의 검토 : 원가정보와 성과평가의 관련성을 중심으로

김혁,이화진,변용희 한국정부회계학회 2004 정부회계연구 Vol.2 No.2

본 연구는 정부부문에 있어서 원가정보가 어떤 의미를 갖는지를 살펴보고, 중앙정부나 지방정부의 효율성이나 경제성을 높이기 위해서 원가정보를 어떻게 활용할 수 있겠는가에 대한 논의를 문헌검토를 중심으로 진행하였다. 발생주의에 의한 원가정보가 현금주의 원가정보보다 여러 의사결정에 더 유용한 정보(useful information)를 제공하여 정부부문의 낭비를 제거하고 효율성을 높이는 데 도움이 될 것이므로 원가의 개념을 확실히 정의하고 원가의 측정단위(원가중심)의 문제를 공공부문에 적용하는 일은 그 중요성이 크다. 사업에 대한 개념을 분명히 정립하고 사업별로 수익과 비용을 구분하여 사업별 단위원가(unit cost)를 산출할 수 있게 되면 이를 정부가 구매하는 재화나 서비스의 구입단가책정,특정 사업의 소요예산수립,공공요금의 결정,사업의 경제성 평가,성과측정 등의 여러 의사결정문제에 활용하게 되어 공공자원의 합리적 배분과 정부부문의 효율적인 운영에 크게 기여하게 될 것이다. 각국의 발생주의 원가정보의 산출시스템과 그 활용사례를 살펴본 결과는 각 정부부문의 전략적 목표를 명확히 설정하고 그 목표의 달성여부를 나타내는 결과 지향적 성과측정치의 개발과 회계보고책임의 이행을 강제하는 장치를 갖추고 있다는 공통점이 있었다. 이러한 시도들이 소정의 성과를 내기 위해서는 공직담당자들의 보고책임(accountability)을 제도화하는 이외에도 최고위 공직자의 진지한 관심과 공직자들에 대한 적극적 훈련이 꼭 필요하다는 점을 강조하고 있다. Today, government agencies are at the forefront of efforts to implement new, more strategic performance measurement systems. This paper explores (i) the importance of cost information implementation and (ii) how to use it in order to improve efficiency or economy in governmental section. First, we discuss the concept of cost in the accrual basis and the importance of implementing cost information in government sectors. Recent efforts to improve governmental performance have also placed considerable emphasis on performance measurement as a means to increase accountability and improve decision-making. Accrual basis cost information and incentives for achieving results can support governmental decision-making. Next, we examine how to produce unit cost and the implications of it in performance evaluation systems. The roles of unit cost information are twofold: ⅰ) to increase oversight and foster greater accountability for achieving results, and ⅱ) to enhance ‘‘performance-based’’ decision-making by implementing cost information systems that supplement traditional input-oriented performance measures (e. g. expenditures and staffing levels) with measures focused on results (e. g. output quantity, quality, and timeliness) and the achievement of strategic objectives. Well-refined management information systems can improve government efficiency and effectiveness by increasing the use of cost informations. We also, review the cost information systems in New Zealand, Canada, UK, and USA. During the 1990s, the US government began enacting several major initiatives to promote a performance-based approach to the management and accountability of federal activities, including the Chief Financial Officers Act, the National Performance Review, and the Government Performance and Results Act. Finally, we mention that organizational factors such as training in cost information measurement techniques and top management commitment to the use of cost information have a significant influence on measurement system development and use.

지방자치단체 원가관리의 개선방안

이원희,강인재 한국정부회계학회 2013 정부회계연구 Vol.11 No.1

본 연구는 2013년 원가회계제도의 전면 도입을 앞두고 2010년 제정된 지방자치단체 원가계산준칙을 실제 운용한 결과를 토대로 원가정보의 활용을 위한 방안을, 원가정보의 신뢰성을 제고하는 부분에 초점을 두고 관련된 제도개선책을 제시하고 있고자 한다. 가장 큰 문제는 원가대상이 적절히 분류되지 않아 사업별 원가의 왜곡은 물론 기능별 총원가, 관리운영비의 정확한 산정이 어렵다는 점이다. 이를 개선하기 위해 우선적으로 사업분류체계를 재정비하여야 하며, 재무활동 경비처리를 위한 원가계산준칙 제7조를 개정, 관리운영비 구분을 위한 회계기준의 개정이 필요하다. 아울러 예산편성지침의 보완이 필요한 부분은 공통비 지원을 위한 세부사업을 해당 사업에 배부하고 사업분류의 개선을 위한 자치단체별 체계적 검토가 필요하다. 또한 원가활용 지표의 개발과 원가활용에 대한 인센티브 제공을 제안하고 있다. This study attempts to provide ways to improve reliability and validity of cost accounting system. Korean local governments adopted cost accounting system beginning fiscal year 2013. Prior to the adoption, Korean government passed rules governing cost accounting principles in 2010. When cost for each budget item is not identified properly, it is very difficulty to identify program costs as well. This makes it difficult to measure performance of each project. When objects of cost are not classified properly, it will distort program cost. It will also make it impossible to identify management cost and total cost. Thus, one of the first steps to institute proper cost accounting system is to classify program structure. Then, revamping accounting principle to facilitate cost accounting is equally important. It is also important to develop indicators on how to utilize cost of programs in the real world. Finally, it would be good if local governments were given incentives when they use appropriate cost accounting system.

연구논문(硏究論文) : 기업의 사회적 책임활동이 원가행태에 미치는 영향

이상철 ( Sang Cheol Lee ),김숙연 ( Suk Yeon Kim ) 한국세무회계학회 2015 세무회계연구 Vol.0 No.44

전통적인 원가이론에 의하면 원가행태는 일반적으로 대칭적이라 가정한다. 그러나 최근의 원가행태에 관한 선행연구들에 따르면 미래 수요에 대한 불확실성, 매출액의 변화, 경영자의 이익조정 유인에 의해 비대칭적 원가행태가 나타나는 것으로 분석되었다. 특히, 경영자의 이익을 상향조정하기 위한 유인은 하방경직적인 원가행태를 초래하는 것으로 알려져 있다. 비록 일관된 결과를 제시하고 있지는 못하나 기업의 사회적 책임활동은 경영자의 이익조정과 관련이 있으며, 이러한 관계는 기업의 사회적 책임활동이 원가행태에도 영향을 미칠것으로 예상된다. 본 연구는 기업의 사회적 책임활동과 원가행태와의 관계를 분석한 연구로 2003년부터 2009년까지 경제정의지수를 발표한 상위 200대 기업을 대상으로 분석하였다. 즉, 기업의 사회적 책임활동 성과가 높은 기업이 그렇지 않은 기업에 비해 원가행태와 관련성이 있는지를 실증분석하였으며, 기업의 사회적 책임활동의 성과 지속성이 있는 기업과 그렇지 않은 기업의 원가행태와의 관련성도 분석하였다. 기업의 사회적 책임활동 수준에 대한 대용변수는 경제정의지수를 이용하였으며, 원가는 판매비, 관리비, 재량적 원가를 이용하였다. 분석결과는 다음과 같다. 첫째, 기업의 사회적 책임활동의 수준의 높은 기업이 그렇지 않은 기업에 비해 하방탄력적인 원가행태가 나타나고 있음을 확인하였다. 즉, 기업의 사회적 책임활동과 원가행태 간에 관련성이 있다는 결과를 도출하였다. 둘째, 기업의 사회적 책임활동에 대한 성과의 지속성과 원가행태 간에는 관련성이 없다는 결과를 제시하였다. 본 연구는 원가행태에 관한 연구주제를 기업의 사회적 책임활동 분야로 확장하였다는 점에서 의미를 가질 수 있다. Many studies have been performed the asymmetric cost behavior is related to management’s private interest for the purpose of maximizing its own utility. If the Corporate Social Responsibility will affect manager’s earnings management, cost stickness is related to the asymmetric cost behavior. The purpose of this empirical study is to investigate whether the Corporate Social Responsibility can affect the degree of cost stickness. For this analysis, KEJI index is used as the measure of Corporate Social Responsibility, and also cost is used as the selling expense, administrative expense, and accrual cost. The sample of 981 firm-years was selected from KEJI for the period 2003-2009. The results of this empirical study are summarized as follows; First, firm group with higher performance of Corporate Social Responsibility activities are related to the cost stickness. Second, firms group with continuous performance of Corporate Social Responsibility activities are not associated with cost behavior. This study that on the topic of Corporate Social Responsibility of the scope of cost behavior to expand meaning have a significance.