회원제 골프장 입장료에 포함된 체육진흥기금 부과의정당성 여부에 대한 분석

전병욱 ( Byung Wook Jun ) 한국스포츠과학원 2015 체육과학연구 Vol.26 No.1

This study reviews whether it is valid to impose the National Sports Promotion Fund (“NSP Fund” hereafter) on green fees of private golf course. NSF Fund has a problem with the Framework Act on the Management of Charges (“MCF Act” hereafter), relevant statute of the fund, in that, in spite of requirements of MCF Act, purposes of imposing NSF Fund are not prescribed precisely and clearly, and “restrictive and supplementary” imposing principles of NSF Fund are not observed. Moreover, although discrimitive imposement of NSF Fund, which is not levied on fees of other sports facilities and public golf course, implies better economic abilities and consequent more abilities of payment of private golf membership, such discrimination is rarely meaningful now that golf has become highly public pastime like those exempt facilities and membership is of little avail to make a profit through speculation. As a result, current way of imposing NSF fund is highly likely to violate the principle of horizontal equity of tax burdens not constitutional rights to equality. Consequently, NSF Fund, which does not keep the principle nor the constitutional rights, should be repealed or improved.

비상장주식의 보충적 평가방법과 관련한 특수문제의 분석

전병욱(Jun Byung Wook) 부산대학교 법학연구소 2012 법학연구 Vol.53 No.4

상증법상 신고 또는 부과를 위해 재산평가를 하면서 해당 재산의 시가를 직접 확인할 수 있는 경우는 많지 않기 때문에 재산의 종류 등에 따라 복잡하게 규정한 보충적 평가방법을 적용하는 경우가 매우 많이 발생한다. 특히, 비상장주식의 경우에는 동(同)평가방법의 복잡성으로 인해 실무상 적용의 어려움과 함께 납세자와 과세관청 간의 평가금액의 인정 여부에 대한 분쟁이 매우 빈번하게 발생하고 있다. 본 연구는 이와 같이 조세법 이론 및 실무상 적용에서 중요하게 취급되는 비상장주식의 보충적 평가방법과 관련해서 먼저 상증법 등의 법령을 분석하였다. 구체적으로, 비상장주식의 평가관련 법령을 분석하면 시가계산을 위한 적용순위는 ① 개념상의 시가 ② 매매사례가액 또는 보상가액․경매가액 또는 공매가액 ③ 예외적인 보충적 평가방법 (1주당 가액 = 1주당 순자산가치) ④ 예외적인 보충적 평가방법 (1주당 가액 = {(1주당 순손익가치×3) + (1주당 순자산가치×2)} ÷ 5 에서 둘 이상의 평가기관의 1주당 추정이익의 평균액으로 1주당 순손익가치 계산) ⑤ 원칙적인 보충적 평가방법 (1주당 가액 = {(1주당 순손익가치×3) + (1주당 순자산가치×2)} ÷ 5) 로 정리할 수 있다. 또한, 본 연구는 이들 법령을 구체적으로 적용할 경우 관련규정의 미비 또는 불명확성으로 인해 해석상 문제점이 발생할 수 있는 구체적인 특수문제들로 ① 1주당 순손익가치 계산을 위한 발행주식총수의 계산 ② 1주당 순자산가치 계산을 위한 순자산가액의 평가 및 ③ 1주당 순자산가치 계산을 위한 순자산가액의 포함 여부와 관련한 최근의 유권해석과 판례 등을 정리하고 분석하였다. 이상의 분석을 통해 본 연구는 장래의 유사한 조세실무나 불복청구 사건들에 적용할 수 있는 학술적․실무적 시사점을 제공하는 역할을 기대할 수 있다. The major taxation issue in the inheritance and gift tax is a question of how fair the valuation of the unlisted stock is. Because the fair value of the unlisted stock is hardly recognizable, complicated “supplementary valuation method” is adopted very frequently in the tax practice. Especially supplementary valuation method for unlisted stocks is so much complicated and unclear that conflicts over valuation result between taxpayers and the tax authorities occur very frequently and repetitively. From such a perspective, this study investigates the current legislations on the supplementary valuation method, which matters in both the theory of tax laws and tax practice. The legislation prescribes that the supplementary valuation method should be applied in the order of (ⅰ) “conceptual” fair value, (ⅱ) private and public sale price, (ⅲ) “exceptional” supplementary valuation price calculated with net asset value (“NAV” hereafter), (ⅳ) another “exceptional” supplementary valuation price calculated with both net income value (“NIV” hereafter) and NAV, and (ⅳ) “basic” supplementary valuation price. Moreover, this study researches on recent rulings and court cases relating to the specific applications of the method, which clarify the interpretation of ambiguous tax laws. Special issues relating to the supplementary valuation method for unlisted stock, which this study treats, include (ⅰ) how to calculate the number of shares for NIV calculation, (ⅱ) how to estimate net asset for NAV calculation, and (ⅲ) whether to include individual items for NAV calculation. Consequently, this study is expected to contribute to providing academic and practical implications to relevant future cases.

주거안정 조세지원 제도의 문제점 및 개선방안

전병욱(Jun, Byung Wook) SH도시연구원 2021 주택도시연구 Vol.11 No.2

이 연구는 국민생활에 필수적인 기본적 주거서비스의 제공과 관련한 주거안정 조세지원(주택자금소득공제, 월세세액공제 및 성실사업자공제)의 합리적인 과세체계의 개편방안을 제시하였다. 먼저, 주택자금소득공제를 구성하는 장기주택차입금소득공제는 도입목적과 무관하면서 과도한 조세지원을 제공받을 수 있는 1주택자를 적용대상에서 제외하고, 주택자금소득공제를 구성하는 다른 항목들과 구분해서 한도를 규정하면서 인하할 필요성이 있다. 다음으로, 저소득 근로자를 대상으로 하는 월세세액공제와 다르게 성실사업자공제의 항목인 월세세액공제는 주택을 보유하면서 경제적 능력이 상대적으로 우월한 성실사업자 등에 대해서도 동일하게 적용해서 과도한 조세혜택의 문제점이 있기 때문에 성실사업자공제의 항목에서 월세액을 제외하면서 월세세액공제의 적용대상을 무주택자의 조건으로 근로자와 함께 성실사업자 등까지 포함하도록 확대할 필요성이 있다. 마지막으로, 무주택자의 주택임차를 위한 전세금 등 및 월세액에 대해 상반된 방식의 조세지원이 제공되는 비일관성 및 조세의 중립성 측면의 문제점이 있기 때문에 월세액과 함께 전세금 등에 대한 총지출액을 기준으로 조세혜택을 규정하고, 적용대상도 총지출액에 대한 상한액의 방식으로 규정하는 것이 바람직하다. This study suggested how to rationally revise tax expenditures to strengthen housing welfare which include the deduction for housing expenditures (“HE deduction” hereafter), the credit for rent expenses (“rent credit” hereafter) and same credit of faithful sole proprietors (“rent credit on par” hereafter). First, the deduction for interest expenses of long-term mortgage loan (“mortgage deduction” hereafter), a component of HE deduction, should be excluded from homeowners, who are prone to excessive tax benefits of mortgage deduction, and implemented separately out of other components of HE deduction, and lowered to reduce abundantly advantageous financing condition of its relevant taxpayers. Next, rent credit, which was originally introduced to help for low-income wage earners, should be expanded to faithful sole proprietors, who could benefit from rent credit on par with no income restriction, which could result in equal tax treatment regardless of the type of taxpayers. Finally, because the tax benefits for deposits are different from those for rent expenditures and, as a result, the tax principles of both inconsistency and neutrality are not followed, such tax benefits should be provided to total housing service expenditures in equal manner while adopting the ceiling of those total expenditures.

임대용 차량의 취득세 및 자동차세 과세 개선방안

전병욱(Byung Wook Jun),오은미(Eun Mi Oh) 한국조세연구포럼 2020 조세연구 Vol.20 No.4

[연구목적] 본 연구는 관련 법령과 그 동안의 운영실태 등을 바탕으로 조세경쟁에 의한 지방세법의 과세원칙의 훼손에 따른 문제점을 제시하고 이에 대한 개선방안을 제시하였다. [연구방법] 본 연구는 문헌분석과 함께 경제적 분석을 채택하였다. [연구결과] 리스·렌트차량의 최근 급증 추세에도 불구하고 지방세법상 납세지는 소유자인 리스·렌트회사 기준으로 규정되어 있고, 여기에는 본점과 함께 임의적으로 선택할 수 있는 지점도 포함될 수 있기 때문에 전국적인 리스·렌트차량의 운행지역 분포와는 무관하게 세수 확대를 위한 공채매입율 인하 등의 유치경쟁의 결과 특정 시도에 등록이 집중되는 문제점이 발생하고 있다. 이러한 문제점을 개선하기 위해서는 지방세법상 차량에 대한 취득세의 납세지를 실제 차량의 운행실태를 가장 잘 반영할 수 있는 자동차 이용자의 주소지 및 본점·주사무소 소재지로 규정하면서 “이용자”는 개인이나 법인이 소유한 자동차의 경우에는 해당 개인 및 법인으로 규정하고, 리스·렌트차량의 경우에는 해당 차량의 임차인으로 규정해야 할 것이다. 이와 함께 공채매입율을 과도하게 인하하는 지방자치단체에 대해 지방채 발행한도를 축소할 필요성이 있고, 보통교부세 산정시 최종단계에서 재정부족액에 대해 적용하는 조정율을 감액할 필요성이 있다. [연구의 시사점] 본 연구는 지방세법 및 관련 법령의 합리적 개정을 통해 자동차의 사용 실질에 부합하는 납세지 규정 등을 제시함으로써 조세제도의 정합성을 제고하는 것과 함께 지방자치단체 간의 소모적인 세수경쟁을 완화시켜서 지방재정의 불필요한 손실을 방지하고 재정건전성을 개선할 수 있는 정책대안을 제시한 점에서 실무상 공헌점과 기대효과가 있다. [Purpose] This study investigates the problem of exhausting tax competition among local governments for local taxes (acquisition tax and automobile tax) on leased or rented cars through the race of lowering the purchase rate of local governments bonds, which should be bought for car registration in each local government, and suggests how to rationally revise tax laws to impose those taxes on leased or rented cars. [Methodology] This study adopts both literature review and economic analysis methodologies. [Findings] For that purpose, first, the place for tax payment of acquisition tax should be defined as the address of individual car users or the region of corporations’ headquarters. Furthermore, the place for tax payment of automobile tax should be enacted in the same way as acquisition tax. Second, local governments to excessively lower the purchase rate of car-registration related bonds should be granted much lower issue limit for whole local government bonds Finally, those governments should be assigned much smaller amount of local subsidy tax from the central government. [Implications] This study is expected to provide policy implications to contribute to further revisions of local tax laws.

우회상장시 비상장주식의 시가평가와 관련한 과세상 문제점과 개선방안

전병욱(Jun Byung-Wook) 동아대학교 법학연구소 2011 東亞法學 Vol.- No.52

우회상장제도와 연관된 과세상의 문제는 비상장기업 가치평가의 공정성과 특히 관련되어 있는데, 구체적인 쟁점은 비상장법인 주식의 평가를 위해 1주당 가액을 계산할 때 상증법상의 보충적 평가방법을 적용할 것인지 아니면 자본시장 관련 규정에 따라 미래의 추정이익을 이용한 평가방법을 적용할 것인지에 관한 것이다. 최근의 불복청구사례는 후자에 속하며, 이와 같은 경우 현행 상증법은 이해관계자가 자의적으로 결정한 거래금액을 대부분 시가로 인정할 수밖에 없어서 변칙우회상장을 증여세과세를 통해 통제할 수 없다는 허점을 드러낸다. 이를 해결하기 위해서는 자본시장 관련 규정에서 우회상장 거래금액에 장래의 불확실한 추정이익을 과도하게 반영하지 못하게 하고, 만약 당초의 추정이익과 실제 발생이익 간의 차이가 상당한 경우에는 사후적으로 평가기관에 불이익을 주는 방안을 검토해야 한다. 또한, 시가평가액을 1순위 평가방법으로 규정한 상증법 제60조 제1항을 시가평가의 원칙을 밝히는 선언적 규정으로만 해석하고, 실제 시가평가액에는 포함시키지 않음으로써 시가평가액의 적용범위를 합리적으로 조정할 필요가 있다. 또한, 보충적 평가방법을 적용할 때 1주당 추정이익의 평균액으로 1주당 순손익가치를 계산하는 예외적인 경우를 최대한 축소시켜서 장래의 불확실한 추정이익의 개입으로 인해 시가평가액이 왜곡되는 문제를 방지해야 한다. 마지막으로, 국세청훈령에 의해 운영되고 있는 유사상장기업 주가와의 비교평가를 통한 보충적 시가평가제도를 상위법령에 규정하여 전체 비상장기업으로 확대함으로써 장래의 불확실한 추정이익이 과도하게 개입하는 것을 방지해야 한다. The major taxation issue related to back-door listing is coupled closely with a question of how fair the valuation of the unlisted stock is. This study particularly presents the valuation problem associated with two tax court cases and their potential remedies. The difference in the two countervailing arguments boils down to whether to accept earnings estimates from independent appraisers, which are subject to the appraisers’ discretion and would lead to an overestimation of the unlisted stock, regarding the valuation of the stock. Because this overvalued amount would be accepted as a top-priority surrogate for the fair market value under the current gift tax law, it would not be possible to impose gift taxes on the major stockholder of the company, which would in turn make it very difficult to curb, by imposing huge gift taxes, the practice of ‘puffing’ the value of unlisted stocks through back-door listing. To remedy this problem, it is critical to regulate via capital market laws or gift tax laws the appraisers’ behavior of inflating estimates of future earnings. In particular, we could consider penalizing ex-post the appraisers whose estimates are subsequently found to deviate from the actual earnings by a large margin. Further, we could limit the extent to which an alternative valuation method is acquiesced to determine the fair market value of unlisted stock. Especially, we could confine to a minimum the exceptional cases in which earnings estimates (rather than actual earnings) can be a valuation base. Finally, we could give a high priority to the valuation method of unlisted stocks by which a fair market value is determined through a comparison of stocks of similar companies in the same industry.

외국 연예인 및 체육인의 과세문제

전병욱 ( Byung Wook Jun ) 서울시립대학교 법학연구소 2010 조세와 법 Vol.3 No.1

국가간 인적교류의 증가로 인해 외국의 연예인이나 체육인이 국내에서 공연이나 체육활동을 통해 용역을 제공하는 사례가 매우 증가하고 있다. 본 연구는 용역을 제공하는 외국의 연예인과 체육인에게 어떻게 과세할지에 대하여 국가별 조세조약 및 국내세법을 바탕으로 정리하였다. 먼저 외국 연예인의 국내원천소득은 체류기간에 따라 단기공연대가와 장기공연 대가로 구분하여 단기공연대가는 독립적 인적용역소득이나 조세조약상 별도의 연예인ㆍ체육인 소득으로 과세하고, 장기공연대가는 국내기획사에 고용되지 않은 경우에는 단기공연대가와 같은 방법으로 과세하지만 국내기획사에 고용된 경우에는 근로소득으로 과세하게 된다. 외국 체육인의 국내원천소득도 외국 연예인을 준용하여 1년 이상의 장기계약자인지 1년 미만의 단기계약자인지에 따라 과세방법이 달라지고, 그 밖에 외국 체육인이 소속된 단체에 지급하는 이적료는 해당 체육인에 대한 권리와 의무의 포괄적 승계 여부에 따라 인적용역소득 또는 기타소득으로 과세하게 된다. 대행회사를 통해 제공되는 일부 외국 연예인과 체육인의 용역대가는 용역제공 주체의 확인과 같은 사실판단을 바탕으로 실질과세의 원칙을 적용하여 용역의 실질제공자에게 지급된 것으로 보아 거래의 원천징수를 하게 된다. 또한 연예인이나 체육인 등을 파견하는 국가의 정부나 지방공공단체 등의 공공기금에서 경비를 지원받는 경우 등과 같은 특정 외국 연예인과 체육인의 용역대가는 조세조약상의 면제규정이 적용되고, 외국 연예인이나 체육인으로부터 용역을 공급받고 대가를 지급하는 자는 일반적으로 부가가치세 대리납부의무를 부담하게 된다. 외국 연예인과 체육인의 국내원천소득에 대한 과세문제를 다양한 측면에서 분석한 본 연구는 매년 크게 증가하는 외국 연예인 및 체육인의 국내활동과 관련한 과세문제를 체계적으로 정리하여 제시함으로써 실무상 유용성이 큰 자료로 활용될 수 있을 것으로 기대할 수 있다. As international personal exchanges increase, foreign entertainers and athletes are also increasingly providing their services in Korea through music concerts, sports events, and etc. This study analyzes how the domestic source income of those foreign entertainers and athletes should be taxed according to the tax treaties and domestic tax laws. The domestic source income of foreign entertainers is, based on their staying duration, classified into the payment for short-term performance and the payment for long-term performance. Based on the classification, tthe former is taxed as independent personal service income or separate entertainment-sports income in each tax treaty, while the latter can be taxed as labor income if foreign entertainers are hired from domestic management company. Taxation on foreign athletes is similar to that on foreign entertainers. That is, their domestic income is classified and differently taxed based on whether they are engaged in short-term or long-term contract. Additionally, the transfer fee paid to the foreign athlete’s original association is taxed as either personal service income or other income whether the comprehensive rights and duties for the foreign athlete are succeeded or not. In some cases when personal services of foreign entertainers and athletes are rendered through agent companies, the “substance-over-form doctrine” should be adopted to decide the real provider of such services to be taxed. In other cases, payments for such services are exempt from taxation when each tax treaty prescribes in such a way. Furthermore, the VAT reverse charge rule should be adopted to domestic persons who are provided such services from foreign entertainers and athletes. Analyzing various tax issues on the domestic source income of foreign entertainers and athletes which is rapidly increasing recently, this study is expected to be a useful material for tax study and practice.

오픈마켓업체의 부가가치세 과세문제 : 과세표준 계산상 실질과세원칙의 적용을 중심으로

전병욱(Jun Byung-Wook) 부산대학교 법학연구소 2011 법학연구 Vol.52 No.3

본 연구는 오픈마켓업체에 대한 최근의 과세사례를 바탕으로 부가가치세상 실질과세의 적용에 대해 분석하였다. 오픈마켓업체의 할인방식에 따른 부가가치세 과세표준의 차이는 실질과세의 원칙상 비판이 제기될 수 있다. 그러나, 실질의 개념에 대하여 다수의 학설과 판례는 법적안정성과 예측가능성의 측면에서 경제적 실질설에 비해 법적 실질설을 지지하고 있고, 부가 가치세법에서 사적자치의 원칙의 수용한 것도 법적 실질설을 뒷받침하고 있다. 오픈마켓업체에 대한 과세사례도 법적 실질설을 따른 것인데, 이러한 태도는 과세관청이 일관된 과세경향이나 최근의 법령상 경제적 실질과세원칙의 강화에도 불구하고 부가가치세법에서는 법해석의 특성을 반영해서 법적 실질과세원칙을 전적으로 적용한 것이라고 할 수 있다. Based on a recent tax case of open market service provider, this study analyzes on application of the “substance over form” principle into value added tax (“VAT” hereafter). Difference in VAT tax base according to selling price discount form is likely to be unfaithful to the substance over form principle. However, most theories and court cases support the “legal substance” rather than the “economic substance” in view of legal stability and predictability, and VAT taxation also support the legal substance by accepting the private autonomy principle of civil law. The tax case of open market service provider also follows the legal substance, which shows that the tax authority adopts the legal substance, considering the characteristics of VAT law construction, in spite of the tax authority’s consistent application of the economic substance and recent reinforcement of tax laws for it.

파생상품 양도소득세 과세의 타당성에대한 연구

전병욱 ( Byung Wook Jun ),최유진 ( Eugene Choi ) 법조협회 2015 법조 Vol.64 No.9

Imposing the transfer income tax on derivatives transaction gains, which is to be enforced in 2016, is controversial in view of its own adequacy and proper taxation scope. Comparing with other developed contries, taxation scheme on derivatives transaction gains is relatively less-advanced in Korea in that the anti tax-evasion regulations are highly incomplete to prevent such abusive behaviors such as income conversion. Therefore, becoming more effective, classification between ordinary income and capital gains, adopted in the Internal Revenue Code, is worthy of consideration. When it comes to the adequation taxation scope, the planned taxation scheme is problematic as the equity of taxation could be harmed among transaction gains of derivatives, stocks and indirect investment securities, the taxation scope expands very drastically rather than that of stock transaction, which has increased so gradually over more than 15 years, and heavy tax burdens could be levied on temporary transaction gains of individual investors who generally make a loss in the derivatives market. With regard to its own problems of income taxation on derivatives, ineffectiveness of hedging transactions, decline in the derivatives market, shrinking of arbitrage transactions with hedging purpose, abusion for tax evasion, and insufficient increase in tax revenues could be raised. Consequently, confining the tax liablities on derivatives transaction gains based on individual transactions volume and allowing netting profits and losses from the transactions deserves consideration. Further legal consideration should include the emphasis on equity and neutrality of income taxation on derivatives transaction gains, the enhancement of legal stability and predictibility of taxpayers, and the examination of imposing the transfer income tax on some transaction gains, which are treated as interests and dividends for taxation purposes, to more conform with the substance of the transaction.

부동산 시효취득시 취득세 산정 기산일 고찰

전병욱 ( Byung Wook Jun ) 한국부동산원 2021 부동산분석 Vol.7 No.1

As the local tax laws don’t prescribe the date of acquisition for real property obtained through occupancy acquisition, relevant judgements of the Supreme Court, decisions of the Tax Tribunal and rulings of the tax authorities are all different from each other, which causes the uncertainty in tax practices and possible problems of the loss of tax revenues. In order to improve taxpayers’ right and the clarity of the interpretation of tax laws, this study comprehensively investigates the issue of effective taxation period of acquisition tax for occupancy acquisition, and suggests that the taxation period should accrue on the date when occupancy acquisition completes although some court cases ruled that it accrued on either the date when court’s judgement is finally decided or the date when ownership transfer is registered. Regarding the period of exclusion, to cope with the latent problem that the tax authorities are unable to impose acquisition tax, considering the difficulty in recognizing the completion of occupancy acquisition, it should be remedied by legislating on “special” effective taxation period and reporting period of acquisition tax for occupancy acquisition.

세무계획측면에서 분석한 동부그룹 물적분할

전병욱 ( Byung Wook Jun ),조형태 ( Hyeong Tae Cho ) 한국중소기업학회 2017 기업가정신과 벤처연구 Vol.20 No.1

This study examined whether divided and spun-off companies design and execute spin-offs to minimize tax burdens by analyzing multiple spin-off transactions in the Dongbu Group, when the Korean tax law regarding corporate restructuring was amended in July 2010. Before the July 2010 tax amendment, taxes on the capital gains arising from the qualifying spin-off were deferred to the earlier of the shares in or assets acquired by the spun-off company are disposed. This tax treatment relieves the divided company`s tax burden by deferring taxes on capital gains, compared with non-qualifying spin-offs. However, if shares in or assets acquired by the spun-off company are disposed after the July 2010 tax amendment, the capital gain incurred at the time of the qualifying spin-off would be taxed again at the spun-off company, in addition to a taxation on the divided company`s capital gains. This creates double taxation implications for the parties involved in the spin-off. As a result, the double taxation may outweigh the benefit from the tax deferral on the qualifying spin-off, which may make a qualifying spin-off tax unfavorable. Among the four spin-off cases in the Dongbu Group addressed in this study, a spin-off occurred before the tax amendment, whereas three spin-offs occurred after the tax amendment. Initially, we expected that the spin-off before the tax amendment would be a qualifying spin-off, and the other three spin-offs would be non-qualifying spin-offs, considering the taxation rules before and after the July 2010 tax amendment. However, based on the review of summarized balance sheets disclosed in the spin-offs` corporate filings, no capital gains arose during the four spin-offs that occurred in the Dongbu Group. Therefore, we concluded that the Dongbu Group considered non-tax factors more than tax factors while designing and executing the spin-offs. The local media posited during this period that these spin-offs may intend to resolve financial issues in the Dongbu Group, and this analysis was supported by the fact that some shares in the new spun-off companies were sold by the Dongbu Group. Our case studies provide evidence that all costs, including both tax and non-tax costs, must be considered in the course of spin-offs, in addition to the tax burdens on all parties involved in the corporate restructuring, which parallels the work of Scholes et al. (2008). This study provides implications that various aspects should be considered and reviewed in advance when the management makes decisions for effective tax planning.