법인의 세금비용 및 재무보고비용이 감가상각방법의 선택에 미치는 영향의 분석

전병욱 한국세무사회 부설 한국조세연구소 2018 세무와 회계 연구 Vol.7 No.3

When it comes to the trade-off between tax costs and non-tax costs, it has long been the interests of researchers and regulations while not investigated enough because such situations are difficult to be captured. Based on public firms’ decisions on depreciation methods, this study deals with the trade-off between them focusing on the financial reporting costs. Corporate income tax law of Korea allows firms to adopt either the straight-line depreciation or accelerated depreciation to tangible asset except lands for tax reporting purpose. Thus, allowable depreciation methods, the straight-line depreciation and accelerated depreciation, can be adopted alternately reflecting on each firm’s relative favors of either financial performances, possibly related to the firm’s value in capital market, or tax savings. In order to acquire tax savings effect, firms tend to adopt accelerated depreciation, which leads to more depreciation expenses in the early period of tangible assets possession. On the other hand, considering increased financial reporting costs under the pursuit of tax savings effect, firms are likely to adopt the straight-line depreciation, and such probability is expected to be much higher for public firms, whose market values are highly dependent on reported financial earnings. Positive researches of this study are done with the data of the KOSPI and the KOSDAQ public firms in the year from 2012 to 2016, excluding firnancial firms and non-year-end firms, and, as a result, research sample consists of 6,287 firm-years. Considering the characteristics of the sample, the random-effect Logit and the random-effect panel regression methodologies are adopted. The results of this study shows that public firms are more interested in the financial reporting costs than in tax costs, which imples that increased tax burdens could be allowable to the firms to seek heightened values through improved reported incomes. Highly weighted adoption of the straight-line depreciation of public firms, witnessed in this study, also suggests such strong relative favors of financial performances and subserviant emphsis on tax savings. In all, results of this study supports the inference that, in spite of some exceptional results, public firms put much more emphasis on financial reporting costs than on tax costs, and such preferences affect the decision of depreciation method. 세금비용과 재무보고비용 등과 같은 비세금비용 간의 상충관계가 발생할 경우 기업이 이들 중 어느 것을 더 중요하게 인식하는지는 학계와 규제기관의 높은 관심의 대상이지만, 이들이 명시적으로 상충하는 상황을 발견하기는 어려워서 그 동안의 실증연구들은 매우 제한적으로 이루어졌다. 본 연구는 이와 같이 세금비용과 재무보고비용이 상충하는 상황에서 기업이 어느 쪽을 더욱 중요하게 인식하는지의 여부를 확인하기 위해 일반 유형고정자산에 대한 감가상각 의사결정에 미치는 이들 변수들의 영향을 실증분석하였다. 법인세법상 유형고정자산 중 토지와 건물을 제외한 기계장치 등의 일반 유형고정자산의 경우에는 정액법과 정률법 중 감가상각방법을 선택해서 적용할 수 있다. 법인은 절세효과를 얻기 위해 가급적 정률법과 짧은 기간의 신고내용연수를 적용해서 내용연수 초기에 많은 감가상각비를 계상하는 방식을 선택할 가능성이 높고, 이러한 선택가능성은 세금비용이 커질수록 더욱 큰 기대 절세효과를 반영해서 더욱 높아질 것으로 예상할 수 있다. 그러나 이러한 선택으로 인해 보고이익이 낮아지는 재무보고비용을 고려하면 오히려 반대의 방식을 선택할 가능성도 있고, 특히 본 연구와 같이 분석대상을 상장기업으로 제한할 경우에는 두 가지 이해관계의 상충을 직접적으로 확인할 수 있다. 즉, 상장기업의 경우에는 다소 세금부담이 커지더라도 주식시장의 기업평가와 직접적으로 관련되는 보고이익을 증가시키기 위해 감가상각비를 적게 계상하는 방식을 더욱 선호할 가능성도 있는 것이다. 최근 5년간(2012년~2016년)의 코스피 및 코스닥 상장기업 중 비금융업에 속하고 12월말 결산법인인 6,287개 표본을 대상으로 종속변수가 각각 감가상각방법과 감가상각비 비율인 회귀모형을 구성한 후에 각각 확률효과 패널 로짓과 확률효과 패널 회귀분석을 적용한 본 연구의 실증분석 결과 정액법으로 편중된 감가상각방법에는 세금비용과 재무보고비용이 미치는 유의적 영향을 확인할 수 없지만, 감가상각비 비율에는 세금비용이 유의적 영향을 미치지 않는 반면 재무보고비용은 유의적인 음(-)의 영향을 미쳐서 자본시장의 감시와 압력을 반영해서 상장기업의 경우에는 다소 세금부담이 커지더라도 주식시장의 기업평가와 직접적으로 관련되는 보고이익을 증가시키기 위해 감가상각비를 적게 계상하는 방식을 더 선호할 가능성을 나타내고 있다. 즉, 일부 예외를 제외하면 세금비용과 재무보고비용의 상충 문제가 발생하는 상장기업들은 대개의 경우 전자에 비해 후자의 상대적 중요성을 훨씬 크게 인식하고, 이러한 측면을 고려한 감가상각 의사결정을 하는 것으로 볼 수 있는 것이다.

‘絜矩之道’에 대한 해석을 통해 본 주자의 공동체 윤리

전병욱 동양철학연구회 2015 東洋哲學硏究 Vol.83 No.-

Zhu Xi interpreted the principle of xieju (絜矩之道) in two ways. One was “the principle that uses the standard of being impartial in judging others’ minds-and-hearts.” Another was “the principle that make others receive their share as if I would do.” Both these ways are well-grounded in “the chapter of ping tianxia” (“平天下”章), converging on the point that “when I judge others’ minds-and-hearts, one uses one’s mind-and-heart as the standard, and after judging others’ minds-and-hearts, make them receive their share impartially as if one would do.” This is what I would like to show first in this article. The principle of xiejiu cannot be applied entirely to all circumstances. It can be applied under the condition of the well-ordered state, in which people, inspired by those who govern them morally, live their life with morality in their family. As a result, “others’ minds-and-hearts” mentioned above means what they live their life with morality in their family, and so does one’s own mind-and-heart. In this regards, “shu” 恕 in the Daxue 大學 is important in the sense that those who govern people should have the attitude of “shu” as an inner condition inside their minds-and-hearts. This is the second purpose I have in this article. The remaining revolves around the point that one should cultivate oneself morally before executing the principle of xieju, which is mainly applied to economic and political issues. 朱子는 絜矩之道를 두 가지 방식으로 해석하였다. 하나의 해석은 “남의 마음을 가늠할 때 공평한 기준을 사용한다는 원칙”이고, 다른 하나의 해석은 “남들에게 필요한 것이 무엇인지 잘 헤아려 남도 나와 같이 공정한 몫을 얻도록 하는 방식”이다. 이 두 입장은 모두 타당한 논거를 가지며 “平天下”章의 전체적인 논지에도 합당하다. 결국 絜矩之道는 위의 두 해석을 모두 아우르는 것이어야 한다는 사실을 알 수 있다. 즉 “남의 마음이 어떠할지를 가늠할 때는 나의 마음을 기준으로 사용하고, 남의 마음을 알고 난 뒤에는 그에게 정당하게 필요한 것이 무엇인지 잘 헤아려서 그도 나와 같이 공정한 몫을 얻도록 하는 방식”이 絜矩之道의 의미이다. 이 논문의 첫 번째 임무는 이 점을 밝히는 것이다. 이 絜矩之道는 모든 상황에서 통용되는 행위의 규범이 아니다. 기본적으로 治國이 이미 이루어진 상황에서 비로소 요구되는 것이 이 絜矩之道이다. 治國이 이루어진 상황이란, 위정자가 가정 내에서 행하는 도덕적 실천에 모든 사람들이 감화를 받아 그들 자신도 가정 내에서 도덕적으로 살고자 하는 욕구를 가지게 된 상황이다. 그러므로 위에서 말한 ‘남의 마음’이란 가정 내에서 도덕적으로 살고자 하는 욕구를 가지게 된 마음을 가리키며, ‘나의 마음’이라는 것도 마찬가지로 가정 내에서 도덕적으로 사는 것을 좋아하는 위정자 자신의 마음이다. 『大學』 傳9章에서 쓰인 ‘恕’는 독특한 의미를 가진다. 그것은 바로 治國을 이룰 수 있는 위정자의 내면적 조건으로서, 스스로가 도덕적 모범을 보이려고 하는 자세를 가리킨다. 이렇듯 위정자가 ‘恕’를 통해 治國을 이루었을 때 비로소 絜矩之道가 요구된다는 사실을 밝히는 이 논문의 두 번째 임무이다. 그리고 君子가 絜矩之道를 적절히 수행할 수 있기 위해서는 格物致知와 誠意正心의 도덕적 수양이 먼저 전제되어야 하며, 絜矩之道의 구체적인 적용 대상은 경제 문제와 인사 문제라는 사실을 설명하는 것이 이 논문의 나머지 내용이다.

리튬디실리케이트 글라스-세라믹의 반복 성형이 색 안정성에 미치는 영향

전병욱 대한치과기공학회 2021 대한치과기공학회지 Vol.43 No.4

Purpose: This study investigates the effect of repeated use of lithium disilicate glass-ceramics on color stability. Methods: In this study, 2 types of lithium disilicate glass-ceramics were used and they were divided into 4 groups after 1st, 2nd, 3rd, and 4th heat pressing. The L*, a*, and b* values of all specimens were measured using the VITA Easyshade Advance 4.0. These values was used to determine the ΔE value and transparency. IBM SPSS Statistics ver. 24.0, a statistical significance level of 0.05 and one-way ANOVA were used for all data. Results: In all groups, the L* and b* values were the lowest in the specimens subjected to the 4th heat pressing and the corresponding a* value was the highest. All specimens showed ΔE values of ≤3.3, indicating color changes that were not visible with the naked eye, and the color difference increased with the number of repeated heat pressing. The transparency of all specimens decreased as the number of repeated uses increased. Conclusion: According to the number of repeated heat pressing, the color difference of Rosetta SP (HASSBIO) was larger than that of IPS e.max Press (Ivoclar Vivadent), but it was clinically acceptable in all groups. Moreover, transparency decreased as the number of heat presses increased in all groups. According to the above findings, the lithium disilicate glass-ceramic has high color stability due to repeated heat pressing, implying that it can be used in clinical settings regularly.

가업승계 관련 상속세 과세제도의 개선방안 연구

전병욱 한국경영법률학회 2013 經營法律 Vol.24 No.1

Regarding recent expansion of the family-owned business deduction (“FBD” hereafter) in the Inheritance and Gift Tax Act, this study analyzes inheritance taxation in various countries and discusses the problems and improvement plans of current Korean inheritance taxation. Most countries have shown a tendency to decrease inheritance tax burdens by abandoning itself, converting to capital gains tax, lowering its tax rates and providing tax benefits for inherited business property, whereas Korean inheritance taxation hardly keeps up with the tendency due to high tax rates and strict tax brackets as well as the “estate tax” feature. Even considering recent expansion of FBD, tax benefits for inherited business property are still regarded as insufficient compared with those enacted in other countries, which is also supported by analysis with a specific case on FBD. Consequently, regarding future inheritance tax reform, the taxing authorities should recognize that overloaded inheritance tax burdens could be an obstacle to family business inheritance with preventing upbringing long-lived companies and, as a result, inducing outflow of national wealth., and that, on the contrary, constant growth of companies through soft business inheritance could ultimately contribute to national economy by creating investments and employments. Based on above arguments, practical plans to revise tax laws for soft business inheritance, specifically for small-and-mid sized firms, include relieving regulations on FBD through reducing minimum operating period and increasing deduction rates, lowering inheritance tax rates, broadening inheritance tax bases and converting the type of inheritance taxation to adopt “inheritance tax” feature. Such revision in tax laws could make acquisition of capital investment stable to improve the efficiency of national economy and, as a result, to increase long-term tax revenues, besides to strengthen the international competitive power of Korean companies.

The Effects of IFRS Adoption on the Association between the Provision of Tax Services by Incumbent Auditors and Earnings Management: Evidence from Korea

전병욱 한국회계정보학회 2013 회계정보연구 Vol.31 No.2

Firms are expected to recognize more unrealized gains or losses on their financial statements when IFRS is adopted. As current tax law does not permit the recognition of unrealized gains or losses, book tax conformity is expected to decline when IFRS is adopted. I examine whether more unrealized gains or losses recognition on the book would actually result in lower book-tax conformity (higher book-tax income difference) and larger earnings management (higher discretionary accruals). Lower book-tax conformity is expected to have the most noticeable earnings management impact on the firms with tax services provided by incumbent auditors since those firms pursue explicitly both higher book income and lower taxable income. The results of this paper show that unrealized gains or losses significantly increase both book-tax income difference and discretionary accruals when they are interacted with tax service fee by incumbent auditors. The significant impacts are mostly due to unrealized gains or losses on nonfinancial assets than on financial assets. I argue that adoption of IFRS and extended recognition of unrealized gains or losses could result in more earnings management at least for the firms with tax services provided by incumbent auditors.

지방재정법상 지방채 발행제도의 개선방안 연구

전병욱 한국경영법률학회 2015 經營法律 Vol.25 No.2

Although local government bonds are frequently issued to make up for the loss in fiscal revenues of local government, their issuance should be strictly managed to be faithful with fiscal soundness. It seems that local government debts have not been issued so much that fiscal soundness is well kept in Korea. However, in case the probability for increased future expenditures and reasonable definition of debt are considered, such interpretation should be revised and, as a result, fiscal soundness can be regarded as rather seriously damaged. This study proposes practical plans to solve that problem as below. First, indirect issuance of local government bonds through extra- government organizations should be equally controlled as direct issuance, and increasing fiscal assistances for private investment projects such as the BTL projects and the MRG projects should also be thoroughly investigated as bond accruals. Second, the ceiling system for local government bonds should be revised to include reasonable estimates of future liabilities and to escape the threshold effect for issue amounts. Finally, local government bonds with high interest bearings, mostly forced to be issued around the 2008 economic crisis, should preferably be repaid or replaced with lightly burdened ones.

암(癌)에 대(對)한 한의학적(韓醫學的) 인식(認識) 및 실험적(實驗的) 연구(硏究)에 관(關)한 고찰(考察)

전병욱,류봉하,박동원,류기원,Jeon, Byeong-Uk,Ryu, Bong-Ha,Park, Dong-Won,Ryu, Gi-Won 대한암한의학회 1995 大韓癌韓醫學會誌 Vol.1 No.1

1인 가구의 증가에 대응한 조세제도의 합리적 개편방안

전병욱 한국조세연구포럼 2019 조세연구 Vol.19 No.2

This study investigates the problem of unequal income tax burdens for single-person households, which are expected to steadily increase reflecting social structural changes, and suggests how to rationally revise tax laws to relieve that problem focusing on the reform of the tax unit. Income tax based on individual income gives unfavorable tax treatment for married couple households, and the optional split-income procedure could be considered as a technical solution for the problem. However, in implementing the procedure, too heavy an income tax burdens for single-person households might happen, which should be coped with the regulation of limit for tax savings of married couple households. Adopting the family coefficient system could also be a realistic solution about the reform of the tax unit, besides helping confront the problem of low birthrate and heavy parenting burdens. However, in case the system is applied to the calculation of tax base, onerous income tax burdens for unmarried households could also be brought up, and those problems would be handled with narrowly defining the “dependents” in tax laws as well as setting a ceiling on tax savings of married couple households. 본 연구는 사회구조의 변화에 따라 장래에도 지속적으로 비중이 증가할 것으로 예상되는 1인 가구에 대하여 현행 소득세 과세제도가 차별적으로 운영되는 문제점을 확인하고, 이를 합리적으로 해결할 수 있는 과세제도의 개편방안을 소득세 과세단위의 개편에 중점을 두고 분석하였다. 혼인 가구에 대한 세법상 차별적 취급을 하는 현행 개인단위 과세의 현실적 개선방안인 선택적 2분2승제의 실제 시행과 관련해서 독신자에 비해 혼인가구의 절세효과가 커서 1인 가구의 세금부담이 과중해지는 문제점에 대해서는 세액의 경감한도액 설정이 가장 현실적인 해결방안이지만, 선택적 신고방식과 무관한 1인 가구의 경제적 불이익을 최소화하기 위해 경감한도액의 상대적 비율이 과도하게 설정되지 않도록 하는 정책적 고려가 필요할 것이다. 이와 함께 1인 가구의 과중한 세금부담의 완화와 함께 저출산 및 양육부담의 문제를 해결하기 위한 가족계수제도 소득세의 과세단위와 관련한 합리적인 제도 개편이지만, 1인 가구에 대한 세금부담 측면의 상대적 불이익이 발생하는 시행상 한계점을 보완하기 위해서는 기본공제대상자에 한정해서 산정하도록 하는 방식으로 혼인가구의 가족계수 값이 과도하게 계상되는 것을 방지하고, 선택적 2분2승제와 같이 개인단위 과세를 적용하는 경우의 세금부담에 대한 경감한도액의 상대적 비율이 과도하게 설정되지 않도록 하는 정책적 고려가 필요할 것이다.

절세효과가 기부금 지출 의사결정에 미치는 영향의 분석

전병욱 한국세무학회 2020 세무와 회계저널 Vol.21 No.2

Focusing on charitable contributions above the deduction limit, this study analyzes the causality between marginal tax rate, reflecting tax-saving effect, and household’s decision making on charitable contributions. As the above-the-limit charitable contributions (ATLC) have no tax-saving effect, the increase in opportunity cost by removal of the tax-saving effect is deemed to be much greater in households with higher marginal tax rate. In case the effect of tax-saving purposes is stronger than that of non-tax (public or religious) purposes, the above-the-limit charitable contributions are expected to be reduced more than charitable contributions within the deduction limit as a household’s marginal rate gets higher. Otherwise, in case the effect of non-tax purposes is stronger than that of tax-saving purposes, the degree of reduction of ATLC is expected to be relatively small as a household’s marginal tax rate gets higher. Moreover, this kind of reduction in charitable contributions can vary depending on the purpose of charitable contributions, whether it is public or religious. That is, charitable contributions reflecting more faithfully personal beliefs are deemed to be less susceptible to tax-saving purposes, and, in most cases, among public purpose charitable contributions and religious purpose ones, the latter fall into such charitable contributions. Consequently, reduction of ATLC is expected to be smaller in religious purpose charitable contributions. This study recognizes how decision making on charitable contributions is affected by personal features - type of charitable contributions, household’s marginal tax rate of contributor, etc. Regression results of this study show that as the marginal tax rate increases, charitable contributions grow bigger significantly, which implies strengthened tax-saving effect in accordance with increased marginal tax rate, and non-tax factors are not as influential as tax-saving effect. This finding remains unchanged in case classified charitable contributions (religious purpose charitable contributions and public purpose ones) are adopted as dependent variable instead of the whole amount of charitable contributions. In addition, as the marginal tax rate increases, above-the-limit charitable contributions grow bigger significantly, which also implies that strengthened tax-saving effect proportionate to increased marginal tax rate plays an important role in decision making on household’s overgenerous charitable contributions above the deduction limit. This kind of regression results are likely to result from systematic coupling of the whole amount of charitable contributions and above-the-limit charitable contributions. Furthermore, we can find a significantly positive association between the religious contributions ratio and above-the-limit charitable contributions. Because the ratio represents households’ non-tax factors that are weakly affected by tax-saving incentives, this result implies that above-the-limit charitable contributions seem to become greater as household’s personal beliefs get strengthened. However, as the marginal tax rate increases, above-the-limit contribution ratio declines. This regression results can be interpreted that taxpayers intend not to spend charitable contributions above the deduction limit due to increased opportunity cost. That is, the regression results imply that, as the marginal tax rate increases, taxpayers intend to spend charitable contributions possibly within the deduction limit, not surpassing the limit, considering the tax-saving effect enough. As a result, non-tax purposes are found to be not so influential to excessively spent charitable contributions, through which tax-saving effect can’t be expected. 본 연구는 한도초과기부금 지출액에 중점을 두고 절세효과를 반영하는 한계세율과 가구별 기부 의사결정 간의 인과관계를 분석하였다. 본 연구의 실증분석 결과 우선 한계세율이 커짐에 따라 기부금 지출액의 총액이 유의적으로 증가해서 한계세율의 증가에 따라 절세효과가 커지고, 비조세적 요인이 절세효과만큼 중요하지는 않은 것을 확인할 수 있는데, 이러한 분석결과는 기부금 지출액의 총액을 종교적 기부금 지출액과 공익적 기부금 지출액으로 구분하더라도 동일하게 나타났다. 다음으로, 한계세율이 커짐에 따라 한도초과기부금 지출액도 유의적으로 증가해서 한도초과기부금의 경우에도 한계세율의 증가에 따라 커지는 절세효과가 중요한 영향을 미치는 것으로 나타났는데, 이러한 결과는 한계세율의 증가에 따른 기부금 총액의 증가 현상이 영향을 미친 것으로 해석할 수 있다. 또한, 종교적 기부금 비율이 높을수록 동(同)지출액이 유의적으로 증가하는 것으로 나타났는데, 이러한 결과는 별도의 절세효과를 고려하지 않고 지출할 수 있는 종교적 기부금의 기본적 특성이 반영된 것으로 볼 수 있다. 이에 반해 한계세율이 커짐에 따라 한도초과기부금비율은 유의적으로 감소해서 소득공제의 배제에 따른 잠재적 기회비용의 증가에 따라 가급적 한도액을 초과해서 기부금을 지출하지 않으려는 의도가 작용한 것으로 볼 수 있다. 즉, 이러한 결과는 한계세율이 높을수록 가급적 한도초과기부금을 지출하지 않는 대신 절세효과를 충분히 고려해서 가급적 한도 내에서 기부금을 지출하려는 의사결정을 하는 것으로 해석할 수 있을 것이고, 결과적으로 절세효과를 기대할 수 없는 과도한 기부금 지출액에 대해서는 공익․자선 등의 비조세적 요인의 영향이 크지 않다고 할 수 있을 것이다. 또한, 이 경우에도 종교적 기부금 비율은 동(同)비율에 유의적인 양(+)의 영향을 미쳐서 종교적 기부금의 기본적 특성이 역시 반영된 것으로 볼 수 있다.

부가가치세 간이과세자 범위 확대의 비판적 분석

전병욱 국회예산정책처 2021 예산정책연구 Vol.10 No.4

This study reviews recent revision of VAT laws, focusing on the expansion of simplified VAT taxpayers, and suggests how to rationalize VAT taxation further in the future. First, as the tax credit for purchases with tax invoice (“invoice-purchase tax credit” hereafter) still remains redudant in VAT calculation in post-revsion VAT period, it should be repealed in VAT laws. Instead, the inventory input tax credit and inventory tax paid should be both regulated to include total purchases amount with tax invoice with the abolition of invoice-purchase tax credit. Next, in order to enhance the clarity of tax sources in post-revsion VAT period, the threshold amount for VAT exemption should remain same as it was in ante-revsion VAT period, and alternative tax benefit to replace invoice-purchase tax credit, which is proportionate to total purchase amount with tax invoice, should be adopted in tax laws. Finally, in order to cope with tax avoidance with changing VAT report type in post-revsion VAT period, adjusted report type should be in effect from the first day of each VAT tax period, not from the first day of new month after the change is reported to tax authorities as it was implemented in ante-revsion VAT period. Furthermore, as substantial difference is found in the calculaltion values of the tax revenue effect of recent VAT laws revision from those of both the government and the assembly, detailed calculation data and methods applied in their estimation should be provided publicly for sophisticated review and improvements of analysis results. 본 연구는 부가가치세 간이과세자・납부면제자 범위 확대 등과 관련해서 변경된 간이과세제도에 따른 과세체계상의 문제점 및 개선방안을 세부적으로 분석하고, 세수효과와 관련한 세법개정의 경제적 효과를 분석하였다. 기준금액 인상에 따른 추가적인 과세체계상 개선방안과 관련해서 먼저, 개정 후 간이과세제도에서 개정세법의 개편취지에 부합하도록 납부세액에서 차감하는 중복공제적 성격의 매입세금계산서 세액공제를 의제매입세액공제와 마찬가지로 삭제하면서 과세유형에 부합하는 정확한 공제효과를 발생시키기 위해 세금계산서 수령분 매입액의 전액으로 재고매입세액 및 재고납부세액을 규정해야 할 것이다. 투고일: 2021. 7. 20. 수정일: 2021. 8. 13. 게재확정일: 2021. 9. 9. * 서울시립대학교 세무전문대학원 교수 (bwjun@uos.ac.kr) 다음으로, 개정 후 간이과세제도에서 개정세법의 개편취지에 부합하도록 세원투명성을 강화시키기 위해서는 납부의무 면제의 기준을 개정 전 과세제도와 동일하게 유지하면서 중복공제적 성격의 매입세금계산서 세액공제 대신 간이과세자의 세금계산서 등을 발급받은 매입액에 비례하는 별도의 조세혜택을 규정하는 것이 바람직할 것이다. 마지막으로, 간이과세의 적용범위 확대와 관련한 개정세법의 편의적 이용 가능성에 대응하기 위해서는 기준금액 인상으로 인해 간이과세자로 과세유형이 변경된 이후 최초로 간이과세를 포기하는 경우에는 포기신고일이 속하는 과세기간의 개시일부터 소급해서 일반과세자의 새로운 과세기간을 구분하는 방식으로 미시적 측면에서 부가가치세법령을 추가적으로 보완하는 것이 바람직할 것이다. 추가적으로, 국세통계연보의 부가가치세 집계 신고자료를 바탕으로 세법개정의 세수효과를 개산하면 간이과세 기준금액 및 납부의무 면제 기준금액 인상에 의한 세수효과는 각각 3,283억원 및 997억원으로 추정되어서 기획재정부 및 예산정책처의 분석결과와 다소 차이가 있는데, 보다 정확한 세수효과의 분석을 위해 이들 분석결과의 근거 및 분석방법이 제시될 필요가 있다.