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마감과 이월이 적용된 연결재무제표 작성의 새로운 방법론 연구-종속기업에 대한 지분율의 변동 반영-
강연수 한국세무회계학회 2019 세무회계연구 Vol.0 No.61
With the adoption of IFRS, changes in the accounting system led to an increase in the number of parent that are required to prepare consolidated financial statements and the time limit of their disclosure has been shorten. These changes in the accounting environment require improvement of the consolidated accounting system, but there are few studies to improve the difficult method to prepare consolidated financial statements. In this situation, Kang(2011) proposed an alternative methodology of preparing consolidated financial statements by using account book system that uses journal entry and posting as the basic procedures and applying closing and carrying over procedures. In subsequent study(Kang, 2018), the method is supplemented, extended, and explained using examples. The alternative method is to record the consolidated transactions in the accounting books and to apply the closing and carrying over procedures, so that only changes in the net assets and interests of the relevant year are perceived as consolidated transactions. Therefore it can be evaluated as a way to simplify the process to prepare consolidated financial statements. Applying the alternative method of Kang(2018), this study develops the consolidating procedures that recognize increase and decrease in a parent’s ownership interest in a subsidiary, and compares them with existing methods using examples. The procedures to recognize the transactions of acquiring additional subsidiary shares and disposing of some of them is not presented in the previous research. This study extends the differential and alternative methodology of preparing consolidated financial statements presented by Kang(2011, 2018), and explains the difference of the two methodologies usings examples. Therefore this study improves understanding the alternative methodology, and this study is expected to contribute to the consolidation accounting education and the improvement of the consolidation accounting system. 국제회계기준의 도입과 함께 진행된 회계제도의 변화로 연결재무제표를 작성해야 하는 지배기업의 수가 늘어나고 공시시기도 앞당겨졌다. 이러한 회계환경의 변화는 연결회계시스템의 개선을 요구하고 있으나, 난해한 연결재무제표 작성방법을 개선하려는 연구는 거의 없는 실정이다. 이러한 상황에서 강연수(2011)는 기존과는 다른 대안적인 연결재무제표 작성 방법론을 제안하였으며, 후속연구(강연수, 2018)에서 이 방법론을 보완 및 확장하고 예시를 이용하여 설명하였다. 대안적인 방법은 분개와 전기를 기본 절차로 하는 회계장부시스템을 이용하고 마감과 이월 절차를 적용하므로, 당해 연도의 순자산 변동과 지분의 변동만을 연결거래로 인식하여 연결재무제표를 작성한다. 따라서 대안적인 방법은 연결과정을 단순화 할 수 있는 방법으로 평가될 수 있다. 본 연구는 강연수(2018)의 연결재무제표 작성 방법론을 적용하여 종속기업의 주식을 추가 취득하거나 일부 주식을 처분하는 거래를 인식하는 방법을 개발하고, 예시를 이용하여 전통적인 방법과 비교하여 설명한다. 종속기업 주식을 취득 및 처분하는 거래를 연결재무제표에서 인식하는 방법은 선행연구에서 검토되지 않았던 부분이다. 본 연구는 연결재무제표 작성 방법으로서 기존의 방법론과 차별적인 대체안으로 제시된 강연수(2011, 2018)의 방법론을 확장하고 예시를 이용하여 설명함으로써, 이해가능성을 높이고 연결회계 교육과 연결회계시스템의 개선에 공헌할 수 있을 것으로 기대된다.
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연결재무제표 작성의 새로운 방법론 연구 : 유상증자와 유상감자의 반영 및 회계기준 개선안
강연수 세명대학교 인문사회과학연구소 2023 人文 社會科學硏究 Vol.31 No.4
· 연구 주제: 강연수(2011: 151-168)가 개발한 연결재무제표 작성의 새로운 방법론을 확장하여 종속기업에 유상증자 또는 유상감자가 있는 경우의 연결 절차를 개발하고, 한국채택국제회계기준의 연결 절차에 대한 규정의 문제점과 개선안을 제안한다. · 연구 배경: 연결재무제표 작성의 복잡성이 가중되고 있는 상황에서 그 효율성을 제고할 필요가 있으나, 난해한 연결 방법론을 개선하기 위한 연구는 거의 없다. · 선행연구와의 차이점: 선행연구는 종속기업에서 발생하는 유상증자 및 유상증자를 처리하는 방법을 개발하고 있지 않으며, 본 연구에서 이를 개발한다. · 연구방법: 종속기업에 유상증자 또는 유상감자가 있는 경우의 다양한 상황을 가정하는 사례를 개발하고, 각각의 상황에 대하여 새로운 연결 방법론을 적용하여 연결재무제표를 작성하는 과정을 개발한다. 또한, 한국채택국제회계기준의 연결 절차에 대한 규정의 문제점과 개선안을 도출한다. · 연구결과: 종속기업에 유상증자 또는 유상감자가 있을 때의 다양한 상황에 대한 연결거래를 연결재무제표에 반영하는 방법을 개발하였으며, 연결 절차에 대한 회계기준의 문제점을 발견하고 개선안을 제안하였다. · 공헌점 및 기대효과: 새로운 연결 방법론의 완성도를 높임으로써, 연결재무제표 작성과 관련된 교육을 원활하게 하고 연결재무제표 작성의 효율성을 높일 수 있다.
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강연수 경희대학교 산업관계연구소 2009 産硏論叢 Vol.34 No.-
Preparing methods of consolidation financial statements are two. One method is using consolidation worksheet and another is using consolidation Books. This study compare two methods and investigate necessities of consolidation books. Using consolidation books and preparing consolidation financial statements manager consolidation entries and consolidation ledger. And this method is a accounting cycle process using consolidation ledger's balances for financial statement's balances. The method using consolidation books products more efficiently and systematically than the method using consolidation worksheet. Consolidation books are basis of consolidation financial statement and there are necessity of managing for eliminating repetition each fiscal year and assuring continuity of each year's consolidation adjustment entries. Consolidation Accounting Cycle using consolidation books recognize changes of individual financial statements and consolidation adjustments, and prepare consolidation financial statements using balance of consolidation ledger. And this accounting cycle journalize closing entries and carrying forward entries. In the present consolidation accounting practice, two methods are used for consolidation. But most accounting textbook suggests only the method using consolidation worksheet and accounting education deal with only that method using consolidation worksheet. Therefore accounting education don't lead accounting practice in consolidation. When the students who is educated only that method entered in accounting practice, they are experienced hardness in understanding and preparing consolidation financial statements. This is why consolidation books are not efficiently and effectively managed in accounting practice. Therefore the method using consolidation books for preparing consolidation financial statements should be deal with in accounting education. 본 논문은 연결재무제표의 작성절차로서 연결정산표를 이용한 방법과 연결장부를 이용한 방법을 비교하고 연결장부의 필요성을 고찰하였다. 연결장부를 이용한 연결재무제표의 작성은 연결 분개장과 연결원장을 관리하고, 연결원장의 잔액을 이용하여 연결재무제표를 작성하는 회계순환절차이다. 연결장부를 이용한 방법은 연결정산표를 이용하는 방법에 비하여 더 효율적이며 체계적인 연결회계정보를 산출한다. 연결장부는 연결재무제표의 근거자료이며, 연결조정분개의 회계연도별 반복을 제거하고 연결재무제표의 기간별 연속성 확보를 위하여 관리될 필요성이 있다. 연결장부에 의한 연결회계순환은 개별재무제표 변동사항 및 연결조정사항을 인식하여 연결재무제표를 작성하고 연결장부를 마감 및 이월하는 절차로 수행된다. 현행 연결회계 실무에서는 연결정산표를 이용한 방법과 연결장부를 이용한 방법이 모두 사용되고 있다. 그러나 대부분의 고급회계 교과서는 연결정산표를 이용한 방법만 제시하고 있으며 회계교육 또한 연결정산표를 이용한 방법만 다루어지고 있다. 따라서 회계교육이 회계실무를 이끌어가지 못하고 있으며, 학생들이 추후 회계실무에서 연결장부의 이해와 작성에 어려움을 겪고 있다. 그러므로 회계교육에서 연결장부를 이용한 연결재무제표 작성방법이 다루어져야 할 것이다.
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강연수,안도섭,Kang, Y.S.,Ahn, D.S. 한국전자통신연구원 2006 전자통신동향분석 Vol.21 No.4
이동통신과 인터넷 사용에 대한 사용자의 요구는 집이나 회사 등 도심지역에 국한되지 않고 언제 어디서나 그 사용을 요구하고 있다. 하지만 이런 요구를 충족시키기에 지상망의 제한된 서비스 영역은 그 한계를 가진다. 이에 반해 위성은 광역 서비스가 가능하여 이런 욕구를 충족시키기에 좋은 장점을 가진다. 이런 특징에 기반하여 유럽에서는 현재 열차, 항공기 및 선박에 이동 인터넷 서비스 지원을 위한 연구가 활발히 이루어지고 있으며 이에 대한 동향을 알아보고자 한다. 동시에 지상망이 미치지 않는 외각지역에 대해 위성을 이용한 3G 서비스와 함께 MBMS 제공을 위한 연구에 대해서도 알아보고자 한다.
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