체비지 취득세의 취득시기에 관한 연구 = A Study on the Timing of Acquisition for the Acquisition Tax on Land Allotted by the Authorities in Recompense for Development Outlay

국문 초록 (Abstract)

재개발정비사업조합 등이 취득하는 체비지의 취득시기에 대한 규정 부재로 납세자와 과세관청의 해석상 혼란이 가중되고 있고, 체비지 취득시기를 둘러싼 학계･실무계의 관심이 비등하며, 현행 지방세법 시행령 제20조 제7항에서 규정하고 있는 재건축정비사업조합의 체비지 취득시기인 ‘소유권이전 고시일의 다음 날’이 과연 타당한지에 대해서도 재조명되고 있고, 체비지 취득세의 취득시기를 언제로 보느냐에 따라서 재건축정비사업조합･재개발정비사업조합이 취득한 체비지 취득세의 과세표준 조정 여부가 결정될 뿐만 아니라 재개발정비사업조합의 취득세 최저한세 부담 여부도 결정된다. 이에 필자는 위와 같은 문제들을 무게감 있는 논제로 인식하고 그 해결방안을 모색하기 위해 본 연구를 진행하게 되었다.
본 연구는 체비지 취득세의 취득시기를 언제로 보는 것이 타당한지를 고찰하기 위하여 신탁등기일, 관리처분계획인가일(환지계획인가일), 준공인가일, 대지확정측량 성과검사 완료일, 소유권이전 고시일의 다음 날이라는 다섯 가지 시점을 상정하고 논의를 전개하였다. 이 중 필자는 다음과 같은 사유로 체비지 취득세의 취득시기는 ‘소유권이전 고시일의 다음 날’이 가장 타당하다고 판단하였다. 그 사유는 ⅰ) 어떠한 부동산을 체비지 예정지로 정하였는지 여부는 당해 부동산에 대한 소유권이전 고시일 당시의 관리처분계획에 의하여 판단되어야 하는 점, ⅱ) 체비지의 면적이 이전고시에 의하여 확정되는 사정을 감안하여 취득시기만 이전고시 다음 날로 의제하는 것일 뿐이라는 점, ⅲ) 체비지는 환지계획이나 관리처분계획에서 미리 정해지는 것으로서 그에 따른 환지처분의 공고나 분양처분의 고시가 있어야 비로소 사업시행자 등의 소유권 취득이 확정되며, 환지계획이나 관리처분계획에서 정하지 아니한 체비지의 취득은 상정할 수 없어 체비지는 사업시행자가 미리 환지계획이나 관리처분계획에서 체비지로 정하여 환지처분의 공고나 분양처분의 고시가 있은 후에 취득하는 것만을 의미한다고 보아야 하는 점, ⅳ) 지방세당국은 체비지 취득시기를 ‘소유권이전 고시일의 다음 날’로 의제하는 현행 지방세법 시행령 제20조 제7항 규정의 입법취지는 정비조합의 경우 준공인가 후 이전고시가 된 때에 대지확정측량 및 대지권 분할 절차를 거쳐 각종 권리가 확정되고, 체비지에 대한 조합원 지분과 정비조합의 지분이 확정되기 때문이라고 명확히 밝히고 있다는 점, ⅴ) 본 대안은 법적 안정성과 예측 가능성을 확보할 수 있고, 불필요한 수정신고 및 경정청구 미제기로 납세편의 및 과세관청의 세무행정 실효성을 제고할 수 있는 점, ⅵ) 체비지 취득시기는 도시정비법과 도시개발법 및 지방세법 시행령 제20조 제7항인 실정법상의 규정에 근거하여서만 판단되어야 하는 점을 들 수 있다.
본 연구에서 필자가 핵심적으로 전달하고자 하는 메시지는 현행 지방세법 시행령 제20조 제7항에서 규정하고 있는 재건축정비사업조합의 체비지 취득시기는 그대로 타당하고, 재개발정비사업조합과 소규모주택정비사업조합 및 도시개발사업조합이 취득하는 체비지의 취득세 취득시기를 <부록>과 같이 입법적으로 개정 내지 신설하여 체비지 취득세 취득시기를 둘러싼 해석상의 혼란을 해소하고 논쟁을 불식시킬 필요가 있다는 것이다.

다국어 초록 (Multilingual Abstract)

The absence of specific regulations regarding the timing of acquisition for "land allotted by the authorities in recompense for development outlay" (hereafter referred to as "allotted land") acquired by redevelopment project associations has led to increasing confusion in interpretation between taxpayers and tax authorities. This issue has garnered significant attention from both academic and practical circles, particularly concerning the validity of the current regulation under Article 20(7) of the Enforcement Decree of the Local Tax Act, which designates “the day following the public notice of ownership transfer” as the timing of acquisition for allotted land by reconstruction project associations. Furthermore, the determination of the acquisition timing for allotted land directly influences not only the adjustment of the taxable base for the acquisition tax levied on the allotted land acquired by reconstruction/redevelopment project associations but also whether redevelopment project associations are subject to the minimum tax burden on acquisition tax. Recognizing the weight of these issues, this study has been undertaken to explore solutions to these problems.
This study examines which point in time is most appropriate to determine the timing of acquisition for the acquisition tax on allotted land. Five specific points in time were considered for this analysis: ⅰ) the date of trust registration, ⅱ) the date of approval for the management and disposal plan (or replotting plan), ⅲ) the date of completion approval, ⅳ) the date of completion of cadastral survey results inspection, and ⅴ) the day following the public notice of ownership transfer. Among these, it is concluded that "the day following the public notice of ownership transfer" is the most appropriate timing for the acquisition tax on allotted land, based on the following reasons: ⅰ) Whether a specific real estate property is designated as allotted land should be determined based on the management and disposal plan in effect at the time of the public notice of ownership transfer, ⅱ) Considering that the area of allotted land is finalized upon the public notice of ownership transfer, the acquisition timing is just presumed as the day following the public notice, ⅲ) Allotted land is predetermined in the replotting plan or the management and disposal plan, and the ownership acquisition by the project implementer is finalized only after the announcement of replotting or the public notice of sale. Since it is inconceivable to acquire allotted land not designated in these plans, allotted land should be understood to mean only the land that the project implementer has pre-designated as such in the replotting plan or the management and disposal plan, and that is acquired only after the announcement of replotting or the public notice of sale, ⅳ) The local tax authorities have explicitly stated that the legislative intent of Article 20(7) of the Enforcement Decree of the current Local Tax Act, which presumes the acquisition timing for allotted land as "the day following the public notice of ownership transfer", is because, in the case of associations, various rights are finalized after the completion approval and the public notice of ownership transfer, following processes such as land measurement confirmation and land rights division, during which the ownership shares of the allotted land between association members and the association are also determined, ⅴ) This approach ensures legal stability and predictability, reduces unnecessary amendment filings and requests for correction, thereby enhancing taxpayer convenience and improving the administrative efficiency of tax authorities, ⅵ) The timing of acquisition for allotted land must be determined solely based on the provisions of the Act on the Improvement of Urban Areas and Residential Environments, the Urban Development Act, and Article 20(7) of the Enforcement Decree of the Local Tax Act.
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