租稅權利救濟制度 改善에 관한 實證的 硏究 : 國稅審査請求制度를 中心으로 = (An) Empirical Study on the Tax Remedy System : Around the system of tax appeal

국문 초록 (Abstract)

우리나라의 조세권리구제제도는 제도상으로 사전권리구제제도인 과세적부심사제도가 있고 사후권리구제제도 역시 선택적 3심제의 행정구제절차와 감사원 심사청구제도가 있으나 다단계의 불복청구제도로 인하여 권리구제기간이 지연 되는등 실제 운용면에 있어서는 회의적인 견해가 있다.
따라서 이 논문은 98.3.1 행정법원의 신설에 따른 현재의 다단계 조세행정 구제제도의 심급문제를 검토하고 신속하게 납세자의 권리를 구제하기 위하여 현행 국세심사청구제도와 과세적부심사제도의 문제점을 분석하고 그 개선방안을 제시하고자 한다.
연구방법으로는 문헌조사와 설문조사 및 국세심사업무에 종사하면서 얻은 경험에 의한 조사방법을 병행하였다. 문헌조사는 이론서와 기큰의 학위논문을 토대로 하였으며, 설문조사는 95.1.1~96.6.30기간중 국세청에 국세심사청구대리 업무를 한 경험이 있는 세무사와 공인회계사 250명에게 설문지를 우편으로 발송하여 여기서 수집된 138건의 설문에 대한 답변내용을 분석하였고 아울러 국세심사업무에 직접 종사하면서 얻은 현실적인 경험을 참고로 하였다.
그 연구결과를 요약해 보면 다음과 같다.
첫째, 재정경제원 산하 국세심판소가 완전한 독립기구로서의 임무를 수행하지 못하는 상태에서 98.3.1 행정법원이 신설된다면 신속한 조세권리구제를 받을 수 있는 납세자의 권리가 침해될 수 도 있다.
따라서 세정선진화의 일환으로 강력히 추진되고 있는 과세적부심사제도와 세금고충처리제도, 직권시정제도, 이의신청제도, 심시청구제도를 통한 자기시정과 감독기능의 완전한 수행을 위하여 최선의 노력을 하고 있는 국세청산하에 별도의 독립 심사국을 설치한후 국세심판청구제도를 국세심사청구제도로 흡수하여 확대개편한 국세심사제도를 운용하도록 함으로서 국세청의 전문인력을 최대한 활용하고, 아울러 자유심증주의와 같은 국세심판제도의 일부를 도입한다면 권리구제기간의 지연으로 인한 납세자의 부담과 고통을 줄임과 동시에 신속한 남세자의 권리구제에 크게 기여하게 될 것이다.
둘째, 조세권리구제제도의 절차에 있어서 납세자의 의견진술권은 대단히 중요함으로 그간의 형식적인 운용에서 실질적인 운용이 될 수 있도록 하여야 한다.
셋째, 국세심사청구제도의 개선방안으로 국세심사위원회의 형식적운영에서의 탈피, 심사결정에 대한 감사원 감사배제, 소액사건에 대한 자유심증주의 도입, 전문심사관제도 활성화, 국세청 심사과의 독립과 인력보충, 심사관과 관리자의 의식개혁, 상급심판례 적극수용을 위한 범령심사위원회 활성화, 자원세무사에 의한 영세납세자 불복청구지도등을 제시한다.
넷째, 사전권리구제제도의 개선방안으로는 96.4.15부터 시행중에 있는 과세 적부심사제도가 정착되어 가고 있지만 국세청장의 훈령으로는 한계가 있으므로 국세기본법으로 제도화함과 동시에 결정전통지대상의 확대가 요구되고, 세금의 과소부과에만 치중하여 감사하는 각종 감사방향의 인식전환등을 제시한다.
다섯째, 97.7.1부터 구체적으로 시행될 것으로 보이는 납세자의 권리헌장은 납세자의 납세의식수준과 세무공무원의 업무가 과중한 현재의 세정여건으로 볼때 회의적인 점도 없지는 않지만 납세자를 위한 제도로 시행이 된다면 단순히 과세당국의 시혜적인 선언에 그칠것이 아니라 구속력을 지닌 적극적이고 실질적인 시행방안이 마련되어야 할 것이다.

다국어 초록 (Multilingual Abstract)

There is pre-assessment review system which is preliminary right remedy system under the system as per the taxation right remedial system of our country and also, there is administrative remedy procedlue in selective three-trials system and the tax appeal system under the National Audit and Inspection Board for post-management remedy system however, there are skeptical comments in the actual operating aspect such as delay in right remedy period due to the disobedient claimine system in multiple steps.
Since therefore, this thesis will try to analyze prblems in the current system of national tax appeal and pre-assessment review system and present the betterment idea thereon in order to promptly relieve taxpayer's right by review of th trial grade matter of the current multi-step taxation administrative remedy system subject to new establishment of the Adminisoative Court on March 1, 1998.
As per the method of study I applied the bibliographical reseanh, questionnaire research and the the research method by experience obtained as I have been engaged with the business of national tax review concurently. The bibliographical reseanh was based upon theories and existing thesis for degree and, for the questionnairle research I mailed questionnaire sheets to taxation specialists who had experienced by national tax appeal agentship at the National Tax Administration during January 1, 1995-June 30, 1996 and 250 CPA analyzed the 138 sheets of answers collected and also, I referred to my realistic experience gained by directly engaged with the national tax review as well.
The summarized results of this study are follows:
1) The taxpayer's right may be infringed which could be promptly remedied by taxation right if the Adrrunlstrative Court is newly established on March 1, 1998 in the condition the National Tax Tribunal under the Ministry of Finance and Economy is not carry out its mission as a complete indepentlent organization.
Since therefore, in order for complete performance of self correction and supervisory function through pre-assessment review system, grievance settlement system, self-correction of tax assessment by the tax administration, system of administrative protest and tax appeal system which are strongllr promoted as a part of advancement in the tax administration, it will greatly contribute to remedy of taxpayers' right in promllt manner at the same time reducing burden and grievance of taxpayers due to delay in remedial period for rights if the specialized manpower of the National Tax Administration(NTA) is utilized to the maximum and to introduce a part of the national tax tribunal system like the principle of independent decision as well by operation of national tax review system which is reorganized by absorption of the system of national tax appeal as to be the national tax review system upon establishment of independent Review Burean otherwise under the umbrella of the NTA that is exerted the best endeavors.
2) It has to cause so that the formal oneration in the meantime may be a realistic operation since tile rlght for statement by taxpayers in the procedure of taxation right remedial system is very important.
3) As a betterment idea in the system of national tax appeal, I propose, for getting rid of formal operation of the Review Committee for National Tax Appeal, elimination from audit by the National Audit and Inspection Board to decision on small amount case, revitalization of exclylive, reviewers' system, Independence of the Review Division under the NTA and manpower augmentation thereto, consciousness reformation by reviewer and manager, revitalization of review committee for National Tax Law for positive accommodation of higher level trial precedences and guidance for disobedient claim by petty taxpayers by voluntary taxation specialists.
4) The expansion in object to be given notice prior to decision is required as well as institutionalize the pre-assessment review system as the basic national tax law since there is limit by LOI of the Administrator of the NTA even though it is gradually settled since April 15, 1996 and I present transfer of recognition of audits which is stressed on small assessment of tax only.
5) The Charter of Right of taxpayers as regarded to be concretely executed by July 1, 1997 there is skeptical points under the present circumstance of tax administration the taxpayers' taxpayment consciousness standard is low and the worltload of taxation officials is excessively heavy however, as it is executed as a system for the implementation plans with binding power must be provided not to be remained as merely favorable declaration by the tax assessment authorities concerned.

목차 (Table of Contents)

• 목차 = ⅲ
• 국문요약 = ⅰ
• 第1章 序論 = 1
• 第1節 硏究의 目的 = 1
• 第2節 硏究의 範圍와 方法 = 2
• 1. 硏究의 範圍 = 2
• 2. 硏究의 方法 = 3
• 第2章 租稅權利救濟制度의 一般理論 = 5
• 第1節 租稅權利救濟制度의 意義와 種類 = 5
• 1. 租稅權利救濟制度의 意義 = 5
• 2. 租稅權利救濟制度의 種類 = 5
• 第2節 租稅行政救濟制度의 機能 = 8
• 1. 租稅行政救濟制度의 機能 = 8
• 2. 租稅行政前置主義의 例外 = 10
• 第3節 外國의 租稅爭訟制度 = 12
• 1. 美國의 租稅爭訟制度 = 12
• 2. 英國의 租稅爭訟制度 = 14
• 3. 獨逸의 租稅爭訟制度 = 15
• 4. 日本의 租稅爭訟制度 = 16
• 第3章 우리나라 租稅行政救濟制度의 槪要 = 18
• 第1節 우리나라 租稅行政救濟制度의 沿革 = 19
• 1. 建國初期의 租稅行政救濟節次 = 19
• 2. 61.5.16 革命直後의 租稅行政救濟節次 = 20
• 3. 國稅基本法의 旅行과 內國稅의 租稅行政救濟節次의 確立 = 20
• 第2節 國稅基本法에 의한 租稅行政救濟制度 = 20
• 1. 不服請求의 對象 = 20
• 2. 請求者適格 = 23
• 3. 請求期間과 節次 = 24
• 4. 決定機關과 補正期間 = 24
• 5. 決定의 種類와 效力 = 28
• 6. 決定의 通知 = 30
• 第3節 其他의 租稅行政救濟制度 = 31
• 1. 職權救濟制度 = 31
• 2. 稅金苦表處理制度 = 31
• 第4節 事前權利救濟制度 = 33
• 1. 課稅適否審査制度 = 33
• 2. 告知前審査制度 = 36
• 第4章 租稅行政救濟制度의 說問調査와 運用實態分析 = 37
• 第1節 租稅行政救濟制度의 設問調査 = 37
• 1. 設問調査 設計 = 37
• 2. 設問問項 作成 = 38
• 3. 設間間項 分析 = 40
• 4. 設問調査結果 要約 = 67
• 第2節 租稅權利救濟制度의 運用實態分析 = 72
• 1. 課稅適否審査制度 運用實態 = 72
• 2. 稅金苦表處理制度 運用實態 = 73
• 3. 獨逸의 租稅爭訟制度 = 15
• 4. 異譏申請 運用實態 = 76
• 5. 國稅審査請求 運用實態 = 78
• 6. 國稅審判請求 運用實態 = 82
• 7. 監査院審査請求 運用實態 = 84
• 8. 租稅訴訟 運用實態 = 85
• 第5章 租稅行政救濟制度의 問題點과 改善方案 = 88
• 第1節 現行 租稅行政救濟制度의 問題點 = 88
• 1. 審級構造 問題 = 89
• 2. 審理節次에 관한 問題 = 90
• 3. 旣存制度에 관한 問題 = 91
• 4. 審査業務從事職員의 資質問題 = 94
• 5. 審理ㆍ判斷에 관한 問題 = 94
• 6. 課稅適否審査制度의 問題 = 96
• 第2節 現行 租稅行政救濟制度의 改善方案 = 97
• 1. 國稅審判制度를 國稅審査制度로 統合 = 97
• 2. 意見陳述權과 補正制度 改善 = 101
• 3. 國稅審査委員會 運營의 改善 = 103
• 4. 審査決定에 대한 監査院監査 排除 = 103
• 5. 自由心證主義 導入 = 104
• 6. 旣存制度 改善 = 104
• 7. 審査職貝 資質向上 圖謀 = 106
• 8. 審理ㆍ剽斷에 관한 改善 = 109
• 9. 自願稅務士에 의한 零細納稅老 不服請求指導 = 113
• 10. 課稅適否審査制度의 改善 = 113
• 第3節 納稅者權利憲章 制定 = 115
• 1. 目的 = 115
• 2. 權利憲章 構成要素 = 116
• 第6章 結論 = 118
• 參考文獻 = 121
• 附錄 설문조사서 = 126
• ABSTRACT = 135