지방세 실질과세 관련 규정 개선방안 연구

다국어 초록 (Multilingual Abstract)

Much more different forms of tax avoidance cases occur, depending on further complicated economic environments and such. Now, taxation authority’s important roles are to prevent and block the tax avoidance for realization on citizen’s tax obligation fulfillment and consideration for tax equity and establishment of tax justice.
To prevent and block highly intelligent and further complicated tax avoidance and to carry out roles of tax avoidance prevention initially, there should be a basis so that the specific regulation related to taxation under the local tax and individual income tax act can be applied in the case of meeting conditions in the general tax avoidance regulation. Improvements in the general tax avoidance regulation under 「Framework Act on Local Taxes」for being assessed as typical acts or transactions and for being taxed are necessary.
Next, the case that the tax authority lost its suit from the judgement of the court, one of previous tax avoidance cases or the tax avoidance case that is highly probable should be blocked by improving the regulation related to the individual substantial taxation of each local tax and individual income tax such as 「Local Tax Act」.
Through this, the tax equity will be considered and the tax justice will be realized because the tax authority taxes people with taxable capacity in accordance with that substance regardless of those forms and appearances and regulates the unfair tax avoidance in the case of adopting unreasonable forms or appearances highly different from the tax requisition for the tax avoidance as the practical principle realizing the principle of equity, the purpose of the principle of substantial taxation and the constitutional idea in accordance with the tax law concerned.
problems of the regulation for the general or individual tax avoidance prevention related to the principle of the substantial taxation of the current local tax were found and improvement alternatives on them were suggested by drawing implications through a study in the current situation on the substantial taxation of the local tax and the regulation for main countries’ principle of the substantial taxation such as the significance on the principle of the substantial taxation and the framework act on local taxes for preventing the tax avoidance and the regulation on the principle of the substantial taxation under the local tax relations act and the relationship among tax avoidances.
First, separate improvements in Section 1 and 2 that haven’t specially operational problems about Article 17 of the framework act on local taxes, the regulation related to the general principle of the substantial taxation are unnecessary. Section 3 that has not the regulation suggested improvements by considering legal interpretation and operational confusion when it differentiates itself from local tax’s characteristics and the regulation for current national tax’s general tax avoidance prevention by examining the relationship with the regulation for the general tax avoidance prevention such as the framework act on national taxes and words corresponding with subjective and objective requirements.
Next, taxpayers avoided their taxes. However, the original purpose of the regulation wasn’t considered and the principle of the substantial taxation wasn’t also applied because of the judgement of the court and such. Tax avoidance cases were highly probable. the original purpose of the regulation and the sustainability of the original meaning were considered for guarantee of taxpayers’ predictability or legal stability and tax equity. When the title trust of stocks was canceled, the tax authority taxed oligopolistic shareholders’ deemed acquisition about the part that the tax authority could not tax their deemed acquisition and it also heavily levied acquisition taxes about the part that it couldn’t heavily levy acquisition taxes of rental buildings in large cities. Improvement alternatives were suggested by considering the original purpose of that institution through this.
As above, as two values can be compatible through the method that sets minimum restrictions on everything to minimize the principle of the substantial taxation related to the principle of the constitutional equity and conflicted problems among principles of no taxation without law for taxpayers’ right protection, this will help the establishment of the tax justice through taxpayers’ predictability and protection of legal stability and consideration for tax equity. Further, it is expected that this will contribute to developments of local self-government through the operation of stable local finance.
Key Word : Principle of Substantial Taxation and Principle of no Taxation without Law and Tax Avoidance and Local Tax

국문 초록 (Abstract)

점점 복잡해지는 경제환경 등에 따라 갈수록 다양하게 분화되는 형태의 조세회피 사례가 발생되고 있다. 국민의 납세의무 이행 주지와 국민간 조세형평성 제고 및 국가의 조세정의의 확립을 위해서 조세회피의 예방 및 차단은 조세당국의 중요한 역할로 강조되고 있는게 현실이다.
점점 지능화 되고 복잡해지는 조세회피의 예방 및 차단을 위해서, 일차적으로 조세회피예방의 역할을 수행하기 위해서는 일반적 조세회피 규정내에 설정되어 있는 조건을 충족하게 되는 경우에는 지방세 개별세법상의 과세와 관련된 구체적 규정이 적용 될 수 있도록 근거를 만들어주어 통상적인 행위나 거래로 평가되어 과세될 수 있도록 하는 「지방세기본법」 상 일반적 조세회피규정에 대한 개선이 필요 할 것이고, 다음으로는 종전 조세회피가 발생한 사례 중 법원판결 등에서 과세당국이 패소한 사례나 추후 발생의 개연성이 높은 조세회피 사례 등은 「지방세법」 등 각 지방세 개별세법에 개별적 실질과세 관련 규정을 개선하여 차단하는 것이 필요 할 것이다.
이를 통해 실질과세원칙의 목적인 헌법의 이념인 평등의 원칙을 조세법률관계에 구현하는 실천적원리로서 조세부담 회피를 목적으로 과세요건사실을 실질과 괴리되는 비합리적 형식이나 외관을 취할 경우 그 형식이나 외관과 관련없이 그 실질에 의거 담세력 있는 곳에 과세하여 부당한 조세회피행위를 규제하게 되므로 과세 형평이 제고되고 조세정의가 구현 될 것이다.
이에 실질과세원칙에 관한 의의, 지방세의 조세회피방지를 위한 지방세기본법 및 지방세관계법상 실질과세원칙 규정과 조세회피 간 관계 등 지방세에서의 실질과세 현황 및 주요국의 실질과세 원칙 규정 연구를 통해 시사점을 도출하여 현재 지방세에서의 실질과세원칙 관련 일반적 또는 개별적 조세회피방지 규정의 문제점을 찾아내어 그에 대한 개선방안을 제시하였다.
먼저 일반적 실질과세원칙 관련 규정인 지방세기본법 제17조와 관련하여 운영상 별다른 문제점이 도출된 것이 없는 제1항 및 제2항은 별도의 개선이 필요 없고, 규정이 없는 제3항은 국세기본법 등의 일반적 조세회피방지규정 등과의 관계 및 주관적, 객관적 요건의 문언화 등을 검토 하여 지방세의 특성 및 현행 국세의 일반적 조세회피방지 규정 등과의 차별시 납세자 등의 법해석 및 운영상 혼란이 발생하는 점 등을 고려하여 개선안을 제시하였다.
다음으로 조세회피를 하였으나, 법원판결 등에 의해서 본래의 규정 취지 등을 고려하지 않고, 일반적 실질과세원칙을 적용하지도 않은 부분, 추후 발생 개연성이 높은 조세회피 사례 등은 납세자의 예측가능성 또는 법적안정성에 대한 보장 및 조세형평 등을 위하여 그 본래의 규정 취지 및 그 본래의미 지속가능 여부 등을 고려하여 주식명의신탁 해지시에 과점주주 간주취득세를 과세하지 못하던 부분에 대하여 과점주주 간주취득세 과세, 대도시내 임대건물 등에 대하여 취득세 중과세를 못하던 부분에 대하여 취득세를 중과세하도록 하는 등 그 제도의 본래의 취지 등을 고려하여 개선안을 제시하였다.
위와 같이 헌법상 평등의 원칙관련 실질과세원칙과 납세자의 권리보호를 위한 조세법률주의간 상충되는 문제 등의 최소화를 위하여 모두에 대하여 최소한 제약을 부가하는 방식으로 두 가치 모두를 양립시킬 수 있도록 하여 납세자의 예측가능성, 법적안정성 보호 및 조세형평성 제고를 통한 조세정의의 확립에 도움이 될 것이고, 더 나아가 안정적 지방재정운영을 통한 지방자치발전에 기여할 것으로 기대된다.

목차 (Table of Contents)

• 제1장 서 론
• 제2장 실질과세원칙에 대한 고찰
• 제1절 일반적 실질과세원칙 규정의 의의
• 1. 일반적 실질과세원칙의 의의
• 1) 기본개요
• 2) 현행 실질과세원칙 일반규정
• 2. 조세법률주의와 실질과세원칙의 양립
• 3. 법적실질설과 경제적실질설의 비교
• 4. 일반적 실질과세원칙 적용과 판단
• 1) 실질과세원칙 적용과 행위 또는 거래의 재구성
• 2) 실질과세 판단의 최근 변화
• 제2절 실질과세원칙과 조세회피 간 관계
• 1. 조세회피와 인접개념 간의 구분
• 1) 조세회피에 관한 일반적 접근
• 2) 절세와의 구분
• 3) 조세포탈·탈세와의 구분
• 4) 조세계획과의 구분
• 2. 일반적 조세회피방지 규정과 개별적 조세회피방지 규정
• 1) 실질과세원칙과 일반적 조세회피방지 규정 간의 관계
• 2) 일반적과 개별적 조세회피방지 규정 간의 관계
• 제3절 지방세의 실질과세 규정
• 1. 지방세기본법상 일반적 실질과세원칙 규정
• 2. 지방세법상 개별적 실질과세원칙 규정
• 1) 실질 취득에 대한 과세
• 2) 조세회피 차단에 대한 과세
• 제4절 지방세 실질과세원칙 적용가능 영역
• 1. 실질과세와 세목별 특성에 따른 분별
• 2. 지방세 세목별 실질과세원칙 적용가능
• 1) 취득세의 실질과세원칙 적용
• 2) 재산세의 실질과세원칙 적용
• 3) 귀속 관련 실질과세원칙 적용 곤란 세목
• 제3장 주요국의 실질과세원칙 규정 현황
• 제1절 주요국의 변화 흐름
• 제2절 주요국의 실질과세원칙 규정 입법사례 등
• 1. 일본
• 2. 독일
• 3. 미국
• 제3절 시사점
• 제4장 지방세의 실질과세원칙 규정 개선방안
• 제1절 일반적 실질과세원칙 규정 개선방안
• 1. 일반적 실질과세원칙 규정 개선 필요성
• 1) 최근 대법원 판례의 흐름
• 2) 지방세기본법 제17조의 한계
• 3) 최근 다단계, 우회행위 등을 통한 회피사례 증가 등
• 2. 일반적 실질과세원칙 개선을 위한 규정 구성방안
• 1) 현행 일반적 조세회피방지 규정의 공통내용
• 2) 주관적 요건의 문언화
• 3) 객관적 요건의 문언화
• 4) 일반적 조세회피방지 규정 개선안
• 제2절 개별적 실질과세원칙 규정 개선방안
• 1. 개별적 실질과세원칙 규정 개선 필요성
• 2. 개별적 실질과세원칙 개선을 위한 규정 구성방안
• 1) 개별적 지방세법 등에 문언화
• 2) 조세회피 사례 현황, 문제점 및 규정 개선안
• 제5장 결 론
• [참고문헌]
• [ABSTRACT]