정부회계에서 활동기준 원가계산(Activity-Based Costing)의 적용가능성 연구 -산천어 축제 사례를 중심으로-

박성민 한국지방자치학회 2017 韓國地方自治學會報 Vol.29 No.1

활동기준원가계산(ABC)은 사기업에서 정확한 원가계산을 하기 위해서 도입되어 활성화 되어 있는 방식이다. 또한, 선진국에서는 공공부문에도 활동기준원가계산이 도입된 사례가 많다. 하지만, 우리나라에서는 정부부문에 활동기준원가계산을 활용한 사례가 없다. 본 연구에서는 전통적인 원가계산과 ABC를 비교하고, ABC가 정부기관에 도입되는 것이 적절한지를 검토하고 한국의 대표적인 축제인 산천어 축제의 현행 원가분석 시스템을 분석하고 ABC도입가능성을 탐색하였다. 지방자치단체에 활동기준원가를 도입할 수 있고 효과성이 높을 것으로 예상할 수 있다. 하지만, 활동기준원가는 표준화된 기준과 원칙을 적용하는 것이 어렵고, 지방자치단체의 상황에 따라 유사한 사업이라고 하더라도 ABC의 도입 및 적용이 타당하지 않을 수가 있다. 활동기준 원가는 기존의 원가계산 방식보다 많은 비용이 들고 공무원들의 원가를 창출하는 프로세스에 대한 이해도가 높지 않다면 성공하기 어렵다. ABC는 외부성, 형평성 등을 측정하는 도구가 아니므로 비용・편익 분석과 상호보완적으로 활용될 필요성이 있고 어떤 식으로 양자가 교차 활용될 수 있을지에 대한 추가적인 연구가 필요하다. Activity-Based Costing (ABC) is a method that has been introduced and activated for accurate costing in private companies. In developed countries, there are many cases where activity-based costing is introduced in the public sector. In Korea, however, there is no case where activity-based costing is used in the government sector. In this study, we compare ABC with traditional costing, examine whether it is appropriate to introduce ABC to governmental organizations, analyze the current cost analysis system of Sancheonoe Festival, Korea 's representative festival, and explore the possibility of introducing ABC. It can be expected that the activity-based cost can be introduced to the local government and the effectiveness is high. However, it is difficult to apply standardized standards and principles for activity-based costs, and the introduction and application of ABC may not be appropriate even if the project is similar depending on the situation of the local government. Activity-based costs are more expensive than traditional costing methods, and it is difficult to succeed unless the understanding of the process of creating government costs is high. ABC is not a tool to measure externality, equity, etc. Therefore, it needs to be complemented with cost-benefit analysis, and further research is needed on how the two can be used in an intersecting.

병원의 활동기준원가를 이용한 총체적 질관리 모형 및 질비용 산출 모형 개발

조우현,전기홍,이해종,박은철,김병조,김보경,이상규 한국보건행정학회 2001 보건행정학회지 Vol.11 No.2

Healthcare service organizations can apply the cost of quality(COQ) model as a method to evaluate a service quality improvement project such as Total Quality Management (TQM). COQ model has been used to quantify and evaluate the efficiency and effectiveness of TQM project through estimation between cost and benefit in intervention for a quality Improvement to provide satisfied services for a customer, and to identify a non value added process. For estimating cost of quality, We used activities and activity costs based on Activity Based Costing(ABC) system. These procedures let the researchers know whether the process is value-added by each activity, and identify a process to require improvement in TQM project. Through the series of procedures, health care organizations are service organizations can identify a problem in their quality improvement programs, solve the problem, and improve their quality of care for their costumers with optimized cost. The study subject was a quality improvement program of the department of radiology department in a hospital with n bed sizes in Metropolitan Statistical Area (MSA). The principal source of data for developing the COQ model was total cases of retaking shots for diagnoses during five months period from December of the 1998 to April of the 1999 in the department. First of the procedures, for estimating activity based cost of the department of diagnostic radiology, the researchers analyzed total department health insurance claims to identify activities and activity costs using one year period health insurance claims from September of the 1998 to August of the 1999. COQ model in this study applied Simpson & Multher's COQ(SM's COQ) model, and SM's COQ model divided cost of quality into failure cost with external and internal failure cost, and evaluation/prevention cost. The researchers identified contents for cost of quality, defined activities and activity costs for each content with the SM's COQ model, and finally made the formula for estimating activity costs relating to implementing service quality improvement program. The results from the formula for estimating cost of quality were following: 1. The reasons for retaking shots were largely classified into technique, appliances, patients, quality management, non-appliances, doctors, and unclassified. These classifications by reasons were allocated into each office doing re-taking shots. Therefore, total retaking shots categorized by reasons and offices, the researchers identified internal and external failure costs based on these categories. 2. The researchers have developed cost of quality (COQ) model, identified activities by content for cost of quality, assessed activity driving factors and activity contribution rate, and calculated total cost by each content for cost for quality, except for activity cost. 3. According to estimation of cost of quality for retaking shots in department of diagnostic radiology, the failure cost was ￦35,880, evaluation/preventive cost was ￦72,521, two times as much as failure cost. The proportion between internal failure cost and external failure cost in failure cost is similar. The study cannot identify trends on input cost and quality improving in cost of qualify over the time, because the study employs cross-sectional design. Even with this limitation, results of this study are much meaningful. This study shows possibility to evaluate value on the process of TQM subjects using activities and activity costs by ABC system, and this study can objectively evaluate quality improvement program through quantitative comparing input costs with marginal benefits in quality improvement.

作业成本法与传统成本法比较研究

柏海燕(Haiyan Bai) 동북아경상학회 2021 동북아경상연구 Vol.2 No.1

随着经济的发展, 市场竞争越来越激烈, 企业要在激烈的市场竞争中争得一席之地, 加强成本管理势在必行, 因此,企业需要在成本的精细化管理方面获取理论上的指导。本文通过对传统成本法与作业成本法的比较, 以作业成本法在DY食品公司的应用为例, 分析阐述了两种方法的差异, 总结了作业成本法的优势, 并对作业成本法在中小型食品加工企业中的应用提出了合理化建议。 Purpose - The paper aims to provide the theoretical guidance in the fine management of cost for the enterprises by the comparative analysis of Traditional Costing and Activity-based Costing. Design/Methodology/Approach - After comparing Traditional Costing to Activity-based Costing, showing a case study of the application of Activity-based Costing in Dy food company, the paper analyzes the differences between the two. Then, it summarizes the advantages of Activity-based Costing, and makes the reasonable suggestions for its application in the small and medium-sized food processing enterprises. Findings - The differences between Traditional Costing and Activity-based Costing are studied, and the advantages of the latter are analyzed in the paper. Research Implications - It is very important for the enterprises to improve the accuracy of cost calculation and to serve their business decisions.

병원 원가계산시스템 개선방안 도출연구 - C병원 내시경원가 분석사례를 기반으로 -

김민정,신광수,김응도 충북대학교 국가미래기술경영연구소 2019 기술경영 Vol.4 No.3

The purpose of this study is to develop an activity - based costing system for case hospitals. In order to continuously grow and develop the hospital, it is necessary to establish a reasonable cost accounting system to ensure the right amount of medical fee for the outward, and to rationalize management internally. In this respect, the number of hospitals that set up the activity-based cost system is increasing, but it is difficult to grasp the cost of the hospital due to the diversity of medical services and the complexity of the telephone process for costing. C Hospital, in 2016, the activity based costing system has been introduced and operated for the first time, and efforts are being made by the agency to ensure the reliability of the costing results and use them appropriately. The purpose of this study is to develop the activity based costing system for C Hospital through case analysis of endoscopic costing process. Through these case studies, 11 problems were derived and suggestions for improving the problems were suggested by improving the computer system and improving the way of working. In this study, it is meaningful to improve the reliability of the activity based costing system of C hospital, and to calculate the cost calculation result with credibility as the management information, and to make the management rationalization based on the continuous growth and development of the hospital.

활동기준원가계산의 유용성과 실무적용 대상에 관한 연구

박재용 한국경영실무학회 2015 한국경영실무학회지 Vol.1 No.1

전통적인 원가계산방법에 의한 원가시스템은 관리의사결정이라는 측면에서 그 유용성이 떨어지고 있다. 즉, 과거 전통적인 원가계산방식은 직접노무비가 제품원가의 차지하는 비중이 상대적으로 큰 경 우에 개발된 것이다. 특히, 20세기 산업화사회를 거쳐 21세기 지식정보화시대로 접어들면서 제조업의 생산방식에 많은 부분들이 공장자동화(FA : factory automation)의 증가로 인하여, 직접노무비의 비중 이 대폭 감소되었고 이에 따라 직접노무비를 기준으로 제조간접비(overhead)를 배부하는 것이 내부경 영 의사결정에서 그 유용성에 부적절하게 되었다. 활동기준원가계산시스템에서 제공하는 정보는 타부 문과 회계부문간의 공통어 구실을 할 수 있어 그 의사소통을 높일 수 있다. 그리고 활동관리를 통하여 관리자들이 개선의 기회를 제시하고 종업원으로 하여금 지속적인 개선노력을 유도함으로써 긍정적으로 원가절감의 효과를 가져 올 수 있다. Traditional cost accounting is most useful when direct labor occupies a majority of the product cost. However, with factory automation, direct labor cost significantly decreased. As direct labor cost decreased, direct labor cost became less useful as a measure to allocate the overhead for internal decision making. Therefore, Activity-Based Costing(ABC) became dominant. Activity-Based Costing(ABC) increases the precision of the product cost compared to the traditional cost accounting. Cost information based upon traditional cost accounting was hard for different division to understand, on the other hand, activity information based upon Activity-Based Costing can enhance interaction between numerous divisions as a common statistical language. Also activity management based on Activity-Based Costing can bring positive cost-reducing effect. In conclusion, CEOs should concentrate on creating added value activity based on the related activity information, along with eliminating the non-added value activity to increase and prolong revenue.

생산자원에 대한 재량권과 병목자원 및 균형성이 제품배합 의사결정에 대한 활동기준회계와 제약자원이론회계의 선택에 미치는 영향

박준완(Jun Wan Park) 한국관리회계학회 2010 관리회계연구 Vol.10 No.2

본 연구는 경영자가 제품관련 의사결정을 위해 원가회계기준을 선택할 때, 재량권이 부여되는 생산자원의 병목자원 여부와 균형성 정도 등의 환경요인에 따라 활동기준회계와 제약자원이론회계의 선택에 대한 재량권이 미치는 영향에 차이가 있는지를 분석하였다. 분석결과는 다음과 같다. 첫째, 경영자에 대한 생산자원의 재량권 부여 자체는 제품배합 의사결정에 대한 활동기준회계와 제약자원이론의 선택에 영향을 미치지 않고, 오히려 재량권이 부여된 생산자원이 병목자원인지 아니면 비병목자원인지, 생산자원이 균형적인지 등의 환경요인이 원가회계시스템의 선택에 영향을 미친다. 둘째, 경영자에게 재량권이 부여된 생산자원이 비병목자원인지 여부가 제품 배합 의사결정에 대한 원가회계시스템의 선택에 영향을 미친다. 이 경우에는 경영자에게 부여된 재량권이 낮을수록 제약제원이론이 우월하고, 재량권이 높을수록 활동기준회계가 우월하다. 반면 병목자원에 대해 경영자의 재량권이 부여되었는지 여부는 원가회계시스템의 선택에 영향을 미치지 않는다. 셋째, 시장수요량을 충족하기 위한 생산자원의 소요량과 활용가능한 생산자원의 차이, 즉 생산자원 과부하량 또는 균형성은 원가회계시스템의 선택에 영향을 미친다. 즉, 비병목자원에 대해 경영자의 재량권이 부여되고, 병목자원과 비병목자원의 과부하량의 격차, 즉 불균형성이 큰 경우에는 경영자의 재량권이 작을수록 제약자원이론이 유리하고, 재량권이 클수록 활동기준회계가 더 유리하다. 즉, 경영자에게 비병목자원의 재량권이 부여된 경우, 생산자원의 균형성은 원가회계시스템의 이익차이를 더 크게 한다. This study analyze the effects of discretionary power over productive resources on the choice between activity-based costing and the theory of constraints for product mox decision. Specifically, this study analyze that environment factor, such as discretionary power over productive resources, the nature of productive resources given discretionary power, the balance of productive resources could be guideline for choice between activity-based costing and the theory of constraints. The results were as follows: First, discretionary power over productive resources itself does not affect to the choice of cost accounting system, but the nature of productive resources given discretionary power, the balance of productive resources affect to the choice between ABC and TOC. Second, the choice of cost accounting system depends whether productive resources granted to the executive is dominant constraints resources or not. If the degree of discretionary resources granted are low, then the theory of constraints is preferred. If the degree of discretionary resources granted are high, then activity-based costing is preferred. on the other hand, if discretionry power is granted to non-constraints resources, then it does not affect the choice of cost accounting system. Third, the balance or overload of productive resources, which is the difference between productive resources required to meet market demand and available productive resources affects the choice of cost accounting system for product mix decision. In case of large imbalance of productive resources, the theory of constraints is preferred to activity-based costing as discretionary power over productive resources is less. activity-based costing is preferred to the theory of constraints as discretionary power over productive resources is granted more to manager. The imbalance of productive resources make a larger difference in the effectiveness of activity-based costing and the theory of constraints.

서비스업종에서의 활동기준 원가계산시스템

박찬정 한국호텔외식관광경영학회 2019 호텔경영학연구 Vol.28 No.6

In this paper, I first start by studying the operational definition of terms and then outline the brief historical development process of Activity-Based Costing (ABC). Next, I analyze the unique attributes of the service industry and examine the application of ABC to the service industry. Furthermore, I present briefly the success stories of ABC application and implementation in the service sector and present the results of the study and emphasize ABC's limitations in the service sector and propose strategies to address these shortcomings. Finally, the management implications of ABC implementation in the service sector are summarized. This study suggests a strategic approach to improve management decision-making and competitiveness of service companies through various aspects of application of activity-based cost system in the service industry. The purpose of the study is to investigate how ABC can be used as a tool to determine the true costs of the service sector and to help make better decisions based on more accurate cost information. This study proceeds with a literature review of related papers. For the review of the literature, the articles were selected with various keywords focused on the activity-based costing of the service industry. According to the results of the case analysis, the functions of successfully performing the ABC system within the service company are as follows: ① the driving force of change must occur within the organization; ② the adoption of ABC must be accepted by the operation manager before being reported to the CEO; ③ every employee should embrace ABC and be accountable; and ④ it is important to first consider how the validity of ABC adoption is conveyed to employees. The core idea of ABC is to classify and separate activity costs from the accounting system, measure the cost by cost driver, and distribute the cost to the product. All overhead costs should be appropriately allocated to products that consume such overhead costs to prevent cost distortion. 본 연구에서는 먼저 용어의 조작적 정의를 확인한 후 활동기준 원가계산(ABC)에 대한 간략한 역 사적 발전과정을 개괄하면서 연구를 시작하기로 한다. 다음으로는 서비스업종의 독특한 속성을 분석 하고 서비스업종에 대한 ABC의 적용을 검토한다. 더 나아가 서비스업종에 있어서 ABC의 적용과 실 행에 관한 성공사례를 간략히 소개하고 연구결과를 제시한다. 서비스분야에 대한 ABC의 한계점을 강 조하고 이러한 단점들을 처리하기 위한 전략을 제안한다. 마지막으로 서비스부문에서의 ABC 실행의 관리적 의미를 요약한다. 본 연구는 서비스산업에서의 활동기준 원가계산시스템의 적용에 관한 다양 한 측면의 분석을 통하여 서비스기업들의 관리적 의사결정 및 경쟁력 향상을 가져올 수 있도록 전략 적 접근방법을 제시하고자 한다. ABC가 어떻게 서비스부문의 진실된 원가를 결정하는 도구로 활용되 고, 더 정확한 원가계산정보를 기반으로 보다 나은 의사결정을 내리는데 도움이 되는지를 보여주는데 연구목적이 있다. 본 연구는 관련 논문들에 대한 문헌고찰 방법으로 진행된다. 문헌고찰을 위해서 서 비스업종의 활동기준 원가계산에 중점을 둔 다양한 키워드로 논문을 선별했다. 참고문헌으로는 심사 받은 연구논문, 실증연구보고서 및 관련 학회지게재논문 등이 포함되었다. 사례분석 결과에 따르면 서비스기업 내에서 ABC시스템을 성공적으로 수행하는 기능은 다음과 같다: ① 변화의 원동력은 조직 내에서 발생해야 한다. ② ABC의 채택은 최고경영자에게 보고되기 전에 운영관리자가 먼저 받아들여 야 한다. ③ 모든 종업원들은 ABC를 포용하고 책임질 줄 알아야 한다. ④ ABC 채택에 대한 타당성 이 종업원들에게 어떻게 전달되는지를 최우선적으로 고려해야 한다. ABC시스템을 개발하는 데는 다 음 단계가 필요하다: ① 교차기능 팀의 구성 ② 원가대상의 식별 ③ 활동의 식별 ④ 원가동인의 식별 ⑤ 원가대상별로 활동원가를 귀속 ⑥ 정보의 활용. 끝으로, ABC를 수행한 대부분의 회사가 겪는 어 려운 과제는 활동들을 식별하고 거기에 원가를 할당하기 위한 정보수집에 있다. ABC의 핵심 아이디 어는 회계시스템으로부터 활동원가를 분류・분리하여 원가동인별로 원가를 측정하여 제품에 그 원가 를 배분하는 것이다. 모든 간접원가는 원가왜곡을 방지하기 위해 그러한 간접원가를 소비하는 제품들 에 적절히 배분되어야 한다.

활동기준원가계산과 운영성과 측정치의 활용

박무현(Park, Moo-Hyun) 계명대학교 산업경영연구소 2014 會計情報리뷰 Vol.- No.19

1988년 Kaplan과 Cooper에 의해 소개된 이래, 활동기준 원가계산은 수 백편의 논문과 저술의 주제가 되어왔다. 활동기준 원가계산 시스템은 수많은 서비스 기업과 제조기업, 공기업과 사기업에서 정확한 원가의 산정, 제품믹스 결정, 제품가격의 결정 및 고객수익성 분석을 포함한 다양한 관리기능을 수행해 왔다. 2004년 Kaplan과 Anderson은 전통적인 ABC 시스템을 이용하고 있는 기업들이 직면했던 실무적인 문제를 해결하기 위해 ABC의 두 번째 버전인 시간동인 ABC(Time-Driven ABC; TDABC)시스템을 도입하였다. 전통적인 ABC 시스템과는 대조적으로, TDABC 시스템은 많은 차이와, 장·단점을 가지고 있다. TDABC에서는 시간이 부문, 거래, 주문, 제품, 서비스 및 고객 등 원가대상의 주요 원가동인이 된다. ABC의 발전단계는 다음과 같이 6개의 국면으로 나누어 볼 수 있다. 첫 번째 단계는 원가계산에 있어서 일본기업의 발전에 자극을 받아 경쟁력을 확보하기 위한 기술을 탐색하던 시기이다(1984-1987). 두 번째 단계는 새로운 기술에 대한 열망이 최고조에 달했던 시기(1987-1991) 인 ABC의 1세대로서, 정확한 원가계산 시스템의 구축, 원가 및 이익동인의 파악, 활동기준 관리가 활발하게 시행되던 시대이다. 세 번째 단계는 ABC에 대한 환멸의 저점을 통과 하던 시대(1991-1995)로서 ABC에 대한 새로운 적용을 탐색하던 시대이다. 네 번째 단계(1995-2000)는 ABC 시스템의 가치를 재발견한 ABC 2세대이다. 많은 기업에서는 ABC와 더불어 가치사설 개념과, 예측모델과 프로세스 분석을 함께 적용했다. 다섯 번째는 생산성 안정기시대(2000-2006)로서 자원과 설비의 계획이 관심의 대상이 된 ABC의 제3 세대 시대이다. 여섯 번 째 단계(2006-현재)는 성과관리를 강조하는 ABC의 제 4세대라 할 수 있다. 이러한 맥락에서 본 연구에서는 ABC와 관련된 운영관리 성과측정치를 검토하고, 이를 실무에 적용할 때 나타나는 문제점과 시사점이 무엇인지 밝혀보기로 한다. Since its introduction in 1988 by Kaplan and Cooper, activity-based costing has been subject of hundreds of articles and books. The system also been implemented in many service and manufacturing organizations, both public and private, for managerial functions that include accurate cost determination, product mix decisions, product price caluation, and consumers" profitability analysis. In 2004, Kaplan and Anderson introduced the second version of ABC, time-driven activity-based costing(TDABC), to address some of the practical problems encountered by enterprises using conventional ABC system. In contrast with traditional ABC system, TDABC has many differences, advantages and disadvantages. In TDABC, time is the primary cost driver for cost objects (departments, transactions, orders, products, services and customers). The ABC cycle has six phases of evolution: 1) technology trigger(1984-1987), innovations in cost accounting age. 2) peak of inflated expectations(1987-1991) first generation, activity-based management focused age. 3) troug of disillusionment(1991-1995), new application of ABC age. 4) slop of enlightenment (1995-2000), the second generation of ABC. 5) the plateau of productivity, focusing resource and capacity planning, the third generation of ABC. 6)the post plateau (2006-present), focusing performance management, fourth generation of ABC. In this regards, this study will review ABC and operational performance measures and their implications for applying to practical settings.

활동기준회계와 제약자원이론에 의한 연산품 의사결정의 비교분석

박준완 한국경영교육학회 2010 경영교육연구 Vol.63 No.-

Activity-based costing and the theory of constraints represent alternative paradigm to traditional cost-based accounting systems. While their objectives are similar, the means used to achieves these objectives and optimal product mixes by these methods differ significantly. Prior researched suggest that the theory of constraints is appropriate for the short run decisions, while Activity-based costing is appropriate for the long run decisions. However, there is no clear-cut demarcation between short-term and long-term decisions. The purpose of this study is to analyse the joint products decision based on the Activity-based costing and the theory of constraints using numerical example. The study demonstrates that the management's discretion power over labor and overhead resources determines when Activity-based costing and the theory of constraints lead to optimal joint products decision. 본 연구에서는 연산품을 분리점에서 즉시 판매할 것인지 아니면 분리점 이후에 추가 가공한 후에 판매할 것인지에 관한 연산품 의사결정에 대하여 활동기준회계와 제약자원이론에 의한 분석결과를 비교분석하고, 어떤 경우에 어떤 접근방법이 적절한지 예제와 시뮬레이션을 통하여 분석하였다. 첫째, 활동기준회계와 제약자원이론에 의한 연산품 최적 제품배합은 분석방법에 따라 달랐다. 둘째, 제품생산에 사용된 자원을 기준으로 측정한 이익, 즉 사용자원기준 이익은 활동기준회계가 제약자원이론보다 높았다. 반면 미사용자원은 활동기준회계가 제약자원이론보다 높아서, 미사용자원의 원가를 고려할 경우에는 활동기준회계가 제약자원이론보다 공급자원기준이익이 더 크게 낮아질 수 있음을 보여주었다. 셋째, 공급된 자원 중 미사용자원에 대한 재량권이 높을수록 미사용자원의 원가가 작아지는데, 이 경우에는 활동기준회계에 의해 연산품 추가가공 여부를 분석하는 것이 바람직하다. 이는 기존의 문헌에서 활동기준회계가 장기적 의사결정에 적절하다고 지적과 일치한다.

Case Study : Evaluating a Fee Structure for a Not-for-Profit Community Foundation; A Case Study on Activity Based Costing

( Mark W Mccartney ),( Christopher J Trudell ) 경희대학교 경영연구원 2007 의료경영학연구 Vol.1 No.1

Objective: A case is presented that focuses on a not.for.profit organization which offers multiple services while having a costing base which is essentially fixed. At issue is determining a fee structure for the services provided. The organization is a community foundation which acts as custodian and disburser of several endowments designated for differing purposes. Methods: To assist in determining an appropriate fee structure, an activity based costing (ABC) analysis is employed in an attempt to provide decision.relevant product (endowment).level information. ABC provides an approach for allocating costs to products when costs are not directly or easily traceable to the products. Activity based costing is advocated for service and health care organizations, most of which have predominantly fixed costs. Results: The analysis presented uses an activity based costing approach to allocate the costs of the community foundation to its eight funds. The analysis provides insight with respect to the resources consumed by each of the products. In turn, the measures of this resource consumption may be used in determining an appropriate fee structure. Conclusion: The principles applied in this case are applicable to organizations with largely fixed costs and various services and products, such as hospitals and other health care organizations.