지방세외수입 요율의 현실화 방안:울산광역시의 사례를 중심으로

김진욱,김진태 한국세무회계학회 2022 세무회계연구 Vol.- No.74

[Purpose]In response to the rapidly increasing demand for local finance, local governments need to establish more effective system to increase local non-tax revenues as well as local tax revenues. This study, thus, investigates the determinants of local non-tax revenues and discusses potential solutions, focusing on the case of Ulsan Metropolitan City. [Methodology] We review the concept, characteristics and effects of local non-tax revenues. Then, we clarify issues on local non-tax revenues by examining literature on the cost recovery rates of local non-tax revenues. In order to understand the system of local non-tax revenues in Ulsan, we classify the systems for determining local non-tax revenues into four categories. Finally, through comparative analysis with cases of other cities, we provide potential solutions to rationally determine the rate of local non-tax income in Ulsan. [Findings] Thirty six local non-tax revenues in Ulsan are classified into four categorizes: fees stated in a fixed amount, fees subject to deliberation by the Price Stability Committee, fees determined by a table, citation of upper laws. Among these, 16 local non-tax revenues are stated in a fixed amount, which causes problems of quickly responding to changes in circumstances. One potential solution to this problem is to prepare a legal system that can timely respond to the changes by specifying the fees in the municipal rule. [Implications]This study provides suggestions to rationally determine the rate of local non-tax income in Ulsan. We need to inevitably maintain the current rate system for local non-tax revenues stated in a fixed amount without municipal rules (5 cases). However, for those with municipal rules (11 cases), we need to review whether it is delegated to municipal ordinances by the law. For the local non-tax revenues delegated to the municipal ordinance (3 cases), we suggest to stipulate the upper and lower limits of fees in the municipal ordinance and to specify the detailed amount in the municipal rule. For the remaining 8 cases, delegating the detailed amount from the municipal ordinance to the municipal rule is an efficient legal system that can timely respond to changes in circumstances. [연구목적]급증하는 지방재정 수요에 직면한 지방자치단체가 자체재원을 확충하기 위해서는 지방세외수입의 확대 방안이 모색되어야 한다. 본 연구는 울산광역시의 사례를 중심으로 지방세외수입의 결정유형 실태를 파악하고 지방세외수입의 현실화 방안을 논의한다. [연구방법]지방세외수입의 개념, 특징 및 효과에 대한 이론적 고찰을 실시하고, 지방세외수입 확충방안과 사용료 및 수수료 요율 등과 관련된 선행연구를 검토하여 지방세외수입에 대한 쟁점을 도출한다. 울산광역시 지방세외수입의 체계와 실태를 파악하기 위해 지방세외수입을 과목구분별로 분류하고 결정체계를 유형별로 구분한다. 타시도 사례와의 비교 분석을 거쳐 울산광역시 지방세외수입 요율을 합리적으로 결정하는 방안에 대해 논의한다. [연구결과] 본 연구의 분석대상인 울산광역시 지방세외수입 36종의 결정체계는 크게 ‘일정금액으로 표시된 사용료’, ‘물가대책위원회 심의 대상’, ‘산정기준 표시’ 및 ‘상위법령 인용’의 네 가지 유형으로 분류할 수 있다. 이 가운데, 사용료를 일정금액으로 표시한 조례는 16건이 존재하는데, 조례에 일정금액으로 명시되어 있는 경우 환경 변화에 빠르게 대응하지 못하는 미비점이 있다. 이와 관련된 문제점을 해결하기 위한 한 가지 방안은 사용료 및 수수료를 규칙에 명시하여 현실화에 대한 빠른 대응을 할 수 있는 법체계를 마련하는 것이다. [연구의시사점]울산광역시 지방세외수입 요율 현실화 방안은 다음과 같다. 일정금액을 사용료로 명시한 조례 가운데 하위 규칙을 가지고 있지 않은 경우(5건)에는 불가피하게 현행 요율체계를 존치한다. 반면, 하위 규칙이 있는 경우(11건)에는 해당 지방세외수입이 개별 법령에서 조례로 위임된 경우인지 판단한다. 만약, 해당 지방세외수입이 이미 법률에서 조례에 위임된 경우(3건)라면 조례가 지방세외수입 금액을 규칙에 다시 위임하는 것은 ‘복위금지의 법리’에 반하는 결과를 낳으므로, 이 경우에는 조례에서는 큰 틀에서 사용료 및 수수료의 상하한 금액을 규정하고 그 세부적인 금액은 규칙에서 명시하는 것이 효율적인 방안이다. 그리고, 재위임이 아닌 경우(8건)에는 조례에서 규칙으로 세부적인 사용료 금액을 위임하는 것이 환경 변화에 빠르게 대응할 수 있는 효율적인 법체계라고 판단된다.

지방세외수입 징수체계 효율화에 대한 연구

김대영 ( Dae Young Kim ) 한국재정정책학회 2014 財政政策論集 Vol.16 No.4

Recently, many local governments are experiencing difficulties in collecting the financial resources for the social welfare demand. Now the practical, effective methods to acquire the resources for the local governments is to reduce the scope of local tax deduction and exemption and instead enhance the collection rate of the local taxes and non-tax revenues. This study focuses on the enhancement in the collection rate by improving the local non-tax revenues. The local non-tax revenues are imposed and collected according to various laws and regulations that their system of imposition and collection is less systematic than those of the local taxes. Accordingly, the local non-tax revenues are harder to impose and collect than those of the local taxes. The collection system of the local non-tax revenues are composed of the legal system, procedure of imposition and collection, the organization and personnel in charge of the imposition and collection, and the information system related to the local non-tax revenues. This study is to examine the current status of the collection system of the local non-tax revenues and then to propose how the collection system of the local non-tax revenues can be efficiently collected as the laws related to the collection of the non-tax revenue is now revised. In this study, the following basic directions were used to propose how the collection system of the unpaid local non-tax revenues can be efficiently collected. First, it is the revision of the collection and management of the non-tax revenue. Second, it is an efficient operation of the personnel for collection and control of non-tax revenues. Third, it is a revision of the laws related to the collection of unpaid taxes or revenues. Fourth, it is installation and operation of the information system of non-tax revenues.

세수 함수를 이용한 법인세 감세 규모 및 인플레이션 과세의 규모 추정

박기백 한국세무학회 2011 세무학 연구 Vol.28 No.1

This paper analyzes the revenue effects of tax-cut and inflation with the tax revenue function. The tax revenue function follows the corporate income tax law and thus consists of tax base, tax rates and tax bracket. This revenue function is simple, can be used when micro-data are not available, and requires one year data. The revenue effects applied to recent tax reform are as follows. The reduction of the higher tax rate from 25% to 22% reduces the corporate tax revenue by ￦4.05 trillion. If the higher rate is lowered to 20%, the tax reform results in ￦3.07 trillion revenue loss. For the lower tax rate, the change of the tax rate from 13% to 11% in 2008 reduces the corporate tax revenue by ￦197.8 billion, and the additional reduction to 10% in 2009 reduces the corporate tax revenue by ￦190.8 billion. The revenue loss due to tax bracket hike from ￦0.1billion to ￦0.2 billion is estimated to ￦279.7 billion. Inflation taxation occurs since the tax bracket is not indexed to inflation. The estimated inflation taxation is about ￦379.7 billion in 2008, and 1.018 in elasticity. The same results as in inflation applies to the increase of the tax base. The GDP elasticity of the tax base is calculated with regression, and the estimated elasticity is 1.001 in the cointegration test. The regression with differenced data renders 0.959 for the elasticity, which can not reject the hypothesis that the elasticity is 1. 본 연구는 법인에 대한 세부담이 결정되는 방식, 즉 과세표준, 세율 및 세율구간으로 구성되는 세수함수를 이용하여 감세 효과 및 인플레이션 과세 효과를 살펴본다. 본 연구에서 사용하는 세수함수는 매우 간단하며, 미시자료가 없는 경우에도 추정할 수 있고, 단년도 자료만 있어도 사용할 수있는 장점이 있다. 분석 결과를 2008년도 세제개편에 적용하면, 2009년에 고세율이 이전의 25%에서 22%로 3%p 인하된 경우에 세수 감소 규모는 약 4.05조원으로 추정되었고, 향후 고세율을 22%에서 20%로 2%p 인하하면 세수 감소 규모는 약 3.07조원으로 추정되었다. 2008년 세제개편으로저세율이 이전의 13%에서 11%로 2%p 낮아짐에 따라 세수가 1,978억원 감소하고, 저세율이 2010년에 11%에서 10%로 1%p 인하된 것의 세수 효과는 1,908억원으로 계산되었다. 2008년에 세율구간이 1억원에서 2억원으로 상향조정 된 것의 세수 감소 규모는 약 2,797원으로 추정되었다. 우리나라는 소득세와 법인세 모두 세율구간을 물가에 연동시키지 않고 있으므로 인플레이션 과세가 발생한다. 이러한 인플레이션 즉, 물가 1% 상승이 주는 세수 증가 규모는 2008년의 경우 약3,797억원으로 추정되었으며, 탄력성은 1.018로 나타났다. 과세표준이 증가하는 경우에도 인플레이션이 발생하는 경우와 동일한 세수 증가 규모 및 탄력성을 가진다. GDP의 증가가 법인 과세표준에주는 영향은 회귀분석으로 계산하였으며, 공적분 결과에 따르면 과세표준의 GDP 탄력성은 1.001로나타났다. 차분하여 추정한 결과에서는 과세표준의 GDP의 탄력성은 0.959로 나타났지만 과세표준의 GDP 탄력성이 1이라는 것을 기각하는 수준은 아니었다.

현행 세수추계 방식의 개선방안 연구

박명호 한국세무사회 부설 한국조세연구소 2022 세무와 회계 연구 Vol.11 No.3

This study examines the Korean government's national tax revenue forecasting method, evaluates its performance, and derives its improvement measures. Like domestic and foreign tax revenue forecasting institutions, the Korean government forecast tax revenue using a bottom-up approach, where individual heads of revenues are forecast and then aggregated to produce a total revenue forecast. As a result of evaluating the government's budget-year revenue forecasting, the average error rate was -1.44% for 2000~2009, -1.62% for 2010~19, and -9.62% for 2020-22. Thus, the bias of underestimation has recently expanded. The fact that the average absolute error was 4.00% in 2000~2009, 4.78% in 2010~19, and 11.17% in 2020~22, suggests that the prediction accuracy has gradually decreased. The fact that the two-thirds spread of errors was 15.2% in 2000~2009 and 17.5% in 2010~22 implies that the uncertainty of forecasting has also gradually increased. Such the government’s performance for forecasts of tax revenue is mainly derived from corporate tax and asset taxation such as capital gains tax, inheritance and gift taxes, and securities transaction tax. Therefore, this study presents some recommendations that would improve the government's tax revenue forecasting performance. First, it is proposed to reduce the forecast errors of economic variables used as explanatory variables for revenue forecasting models, and to estimate and provide variables in the national account corresponding to the tax base for each tax item through the macroeconomic models. Next, it is suggested to break down revenue forecasts by sector and/or types of each tax item, making use of available sector-specific information, and to build a micro simulation model of income tax and corporate tax. In the stage of correcting non-model factors, this study recommends that it is necessary to accurately estimate and disclose the tax revenue effect of each government policy, to establish and operate communication channels with large companies to identify their latest business conditions, and to strengthen the expertise of tax revenue forecasters. Lastly, in the result evaluation and feedback phase, it is suggested that the public-private joint revenue forecasting committee should be permanently established to analyze and update the forecasting models, improve the contents of the 「Revenue Budget Estimation Analysis Report」, and prepare and disclose the tax revenue forecasting performance evaluation report. 본 연구에서는 정부의 국세수입 예측 방식을 파악하고 그 성과를 평가하며 개선방안을 도출한다. 정부는 국내외 세수추계 기관처럼 경제변수들을 설명변수로 하는 시계열 방법론에 기초한 세목별 세수추계 모형으로 세수를 추계하고, 이를 합산하는 상향식 추계방법을 사용한다. 정부의 국세수입 예측력을 평가한바, 평균오차율은 2000~2009년 -1.44%, 2010~19년 -1.62%, 2020~22년 -9.62%로 과소추계 편의가 최근 확대되었다. 평균절대백분율오차는 2000~2009년 4.00%, 2010~19년 4.78%, 2020~22년 11.17%로 예측 정확성은 점차 하락하였다. 예측불확실성을 나타내는 지표인 ‘오차의 2/3 스프레드(two-third spread)’는 2000~2009년 15.2%, 2010~22년 17.5%로 예측 불확실성도 점차 높아졌다. 이런 국세수입의 예측성과는 주로 법인세와 양도소득세, 상속증여세, 증권거래세 등의 자산과세로부터 유발된다. 이에 본 연구는 정부의 세수예측 성과를 제고하는 방안들을 추계단계별로 제시한다. 먼저 세수추계 준비단계에서는 설명변수로 사용되는 경제변수들의 전망 오류를 축소하며, 거시경제전망모형에서 세목별 과세 베이스에 대응하는 국민계정상 변수를 추계하여 제공할 것을 제안한다. 다음, 세수추계 운영단계에서는 법인세․자산과세 측면에서 추계모형의 구축단위를 세목별․업종별 특성을 반영하여 세분화하고, 소득세․법인세의 미시 시뮬레이션 모형을 구축할 것을 제시한다. 그 다음, 비모형적 요인의 보정단계에서는 정부 정책별 세수효과의 정확한 추계와 공개, 최신 세수여건 파악을 위한 소통채널 구축과 주기적 운영, 세수전망 인력의 전문성 보완 방안이 필요함을 강조한다. 마지막으로 결과평가 및 환류단계에서는 민관합동 세수추계위원회를 상설화하여 세수추계 모형별 오차원인 분석과 모형 업데이트, 「세입예산 추계분석보고서」의 내실화, 세수예측 성과평가 보고서의 작성 및 공개가 필요함을 제안한다.

재량적 수익과 조세회피의 관련성

차상권,김동필 한국세무사회 부설 한국조세연구소 2020 세무와 회계 연구 Vol.9 No.2

This study investigate between the relevance of discretionary revenue recognition and tax avoidance. So far, There has been no empirical researches the effect of opaque financial reporting environment measured by discretionary revenue recognition on tax avoidance. While the preceding study mainly measured discretionary accruals and real earnings management, this study is expected to provide additional contributions amid a lack of research on discretionary revenues. To examine our hypothesis, 6,553 firm-year analyses were conducted from 2006 to 2017 of KOSPI and KOSDAQ market. The discretionary revenues were measured by the research methodology presented in Stubben(2010) and Caylor(2010) and the tax avoidance was measured at the long-term effective tax rate. The analysis results are as follows. First, discretionary revenue was found to have a significant positive association with tax avoidance. This can be interpreted as an discretionary revenues alleviated the tax burden on the entity. Second, the effect of the size of discretionary revenue on tax avoidance by measuring discretionary revenue at an absolute value was analyzed, and the larger the size of discretionary revenue recognition, the higher the level of tax avoidance was. Third, when we measured discretionary revenues over a period of time, the sum of the three-year or we also found that the volatility of the previous three-year discretionary revenue is positive association with tax avoidance. Fourth, similar results to the main analysis results could also be derived if an entity considered an alternative measure of discretionary revenue or measured at a single-year effective tax rate rather than the cumulative effective tax rate. This study is meaningful as it confirms the effect of management’s discretionary revenue recognition on tax avoidance by expanding the method of earnings management, which was mainly limited to discretionary accruals and real earnings management. 본 연구는 기업의 재량적 수익과 조세회피의 관련성을 살펴본다. 조세회피를 바라보는 시각은 조세회피가 창출하는 현금흐름이 기업가치에 긍정적인 영향을 미친다는 견해와 조세회피가 대리인비용을 유발하여 기업가치에 부정적인 영향을 미친다는 견해로 구분해 볼 수 있다. 이러한 견해 차이는 이전 연구에서 재무보고 품질과의 관련성을 살펴본 경우에도 유사하게 나타났다. 예컨대, 조세회피 성향과 재무보고 품질 간의 양의 관련성을 주장한 연구와 음의 관련성을 주장한 연구들이 존재한다. 따라서 본 연구는 혼재된 기존 연구에 추가적인 실증적 증거를 제시하고자 재무보고 품질을 재량적 수익으로 측정한 결과를 제시함으로써 선행연구를 확대하고자 한다. 재량적 수익이 커질수록 불투명한 재무보고 환경이 조성되고 실현 가능하지 않은 수익이 조세회피에 미치는 영향에 대해서는 아직 보고된 바가 없다. 또한 재량적 수익은 선행연구에서 측정하였던 재량적 발생액, 실물활동을 통한 이익조정과는 다른 유인이 존재하므로 이를 실증적으로 검증하게 된다면 학계에 정책적 시사점을 제공할 수 있을 것으로 기대된다. 이를 살펴보고자 2006년부터 2017년까지의 6,553개의 기업-연도를 대상으로 실증분석하였다. 재량적 수익은 Stubben(2010)과 Caylor(2010)에서 제시한 연구방법론으로 측정하고 조세회피는 장기 유효세율(ETRGAAP, ETRCASH)로 측정하였다. 분석결과는 다음과 같다. 첫째, 경영자의 재량적 수익은 조세회피와 유의한 양(+)의 관련성을 갖는 것으로 나타났다. 이는 경영자가 재량적으로 인식하는 수익은 조세회피와 관련성이 높다는 것을 의미한다. 둘째, 재량적 수익을 다기간(multi-period)으로 측정하여 살펴본 결과, 3년간의 절댓값의 합으로 살펴보거나 과거 3개년간의 재량적 수익의 표준편차로 검증한 경우에도 마찬가지로 조세회피와 양의 관련성이 나타났다. 셋째, 재량적 수익을 0보다 큰 경우와 작은 경우로 구분하여 살펴본 결과, 0보다 큰 경우, 즉 상향 수익조정의 경우 조세회피와의 유의한 양의 관련성을 확인할 수 있었다. 본 연구는 그간의 이익조정 연구에서 주로 재량적 발생액과 실물활동을 통한 이익조정으로만 국한되었던 이익조정의 방법을 확장하여 경영자의 재량적 수익이 조세회피에 미치는 영향을 확인한 연구로써 의의가 있다.

A Study on Tax Avoidance in Response to the Error of Tax Revenues

김완용 한국조세연구포럼 2023 조세연구 Vol.23 No.1

[Purpose]The purpose of this study is to analyze the relationship between tax error and corporate tax avoidance behavior. [Methodology]In this study, three research hypotheses were established and empirical analysis was conducted to verify the relationship between tax error and corporate tax avoidance. [Findings]First, it was confirmed that the year of insufficient national tax revenue, there was a lower level of tax avoidance than the year of excess tax revenue. Second, the result of controlling the tax revenue shortage of the entire country and checking the level of tax avoidance in the year when the tax revenue shortage occurred by region also confirmed that there was a negative (-) relationship between the tax shortage and tax avoidance tendency of local agencies. Third, as a substitute for tax source management efforts due to lack of tax revenue, the previous hypotheses 1 and 2 are additionally verified using the tax audit ratio. As the tax audit ratio of all countries or regions increases, the level of tax avoidance of individual companies will decrease, confirming a negative (-) relationship between the tax avoidance measure and the tax audit ratio. [Implications]This paper shows evidence that regional tax source management, which is independent of tax source management due to the lack of tax revenue of the entire country, is also related to tax avoidance in the region.

지방자치단체의 재정 확충과 신 세원 개발방안

서희열,심충진 한국세무학회 2005 세무학 연구 Vol.22 No.1

It is important for local government to be able secure sources of local tax revenue if local autonomy were to be developed. The purpose of this study is to suggest the possible alternatives for increasing the revenue of local government and find new sources of local tax revenue. As an alternative means for increasing the revenue, the followings are suggested. First one is introducing and expanding local consumption taxes. This includes making value added tax for restaurants and hostelry, transportation tax to be local taxes and expanding and reorganizing consumption taxes for tobacco, leisure and butchery among others. The second one is introducing and expanding income tax. This includes making new resident tax for transfer income tax and inheritance and restructuring tax system. Third one is reinforcing and reorganizing consumption taxes for increasing local tax revenues. New sources of tax revenue are suggested as the followings. First one is collecting local tax on the casino business in abandoned mining zones. Second one is collecting local tax on bull fighting. Bull fighting need to be taxed because it is similar to bicycle racing and horse racing whose tax belong to locally collected leisure tax. Third one is collecting local taxes on nuclear-power generation plant. Because local development tax makes water-power generation station to pay loal taxes, it is reasonable to collect taxes for nuclear-power generation which can be classified as a same category:power generation station. Fourth one is collecting local tax on tour and entertainment business. It is reasonable to collect taxes on these businesses because local government provides facility and services such as roads and street cleaning for the businesses. 지방자치제도가 정착되기 위해서 무엇보다도 중요한 것은 지방자치단체가 자주재원을 확보는 것이다. 이에 본 연구의 목적은 지방자치단체의 재정 확충과 신 세원 개발방안을 제시하고자 하는 것이다. 주요 연구결과를 요약하면 다음과 같다. 우선, 지방자치단체의 재정 확충 방안은 다음과 같다. 첫째, 지방소비세제의 도입․확대 방안이다. 즉, 세원 분리방식으로 음식 및 숙박업의 부가가치세를 재원으로 지방소비세를 신설하거나 해당 부가가치세액의 일정금액을 지방양여금 재원으로 추가 할당하는 방안, 교통세의 지방세 이전방안 및 담배소비세․레저세․도축세와 같은 지방소비세적 성격의 세목들을 확대 개편하는 방안을 제시하였다. 세원의 공동 이용방식을 도입하여 국세인 부가가치세 중 지역성을 띤 소비행위에 해당하는 부분만큼을 중앙정부와 지방정부가 공유하는 공동세제 방식을 제안하면서 부가가치세의 세율조정 방안도 언급하였다. 둘째, 소득세재의 도입․확대방안이다. 즉, 양도소득세분 주민세, 상속․증여분에 대한 주민세를 과세하여 지방소득세를 신설하는 방안 및 재산과세를 거래중심에서 소유 중심으로 과세구조를 개편하여 지방세 수입의 증대 방안을 제시하였다. 셋째, 소비과세의 확충․강화 방안이다. 이는 음식․숙박업의 부가가치세를 지방소비세제로 이양하는 것과 관련이 있으며 추가적으로 국세인 개별소비세 중에서 잠재적 세수효과가 큰 목적세 중 하나인 교통세를 국세에서 지방세로 이양하고 담배소비세를 종량세에서 종가세로 전환하여 과세할 수 있는 방안을 제시하였다. 구체적인 신 세원 개발방안의 내역은 다음과 같다. 첫째, 폐광지역의 카지노에 대한 과세방안을 검토하였다. 둘째, 소싸움에 대한 과세방안이다. 소싸움 투표권에 대한 과세는 현재 레저세로 과세되고 있는 경륜, 경정, 경마와 성격이 유사하므로 레저세 과세대상에 해당된다고 하겠다. 셋째, 원자력발전에 대한 과세방안이다. 현재 지방세법상 수력발전에 사용되는 발전용수에 대해서는 지역개발세가 과세되고 있음에도 불구하고 원자력발전에 대하여는 지역개발세가 과세되지 않는 것은 형평에도 맞지 않는 것이다. 넷째, 관광․오락세 과세방안이다. 최근 국민소득 수준의 향상에 따라 관광․오락시설이 계속 확충됨에 따라 각 지방자치단체에서는 이들 시설과 관련하여 도로시설, 청소 등에 막대한 지방재정이 소요되는 실정이나 관광․오락시설로 인해 지방자치단체에 실제로 징수되는 지방세수는 극히 미미한 형편이다.

지역별 세수부족과 이익조정에 관한 연구

이성구,김완용 한국조세연구포럼 2018 조세연구 Vol.18 No.4

This study analyzes whether corporate managers understand the information about the lack of regional tax revenue, and they shows earnings management behavior by recognizing this fact. Tax Revenues In the NTS data, there has been lacking of tax revenue for three consecutive years from 2012 to 2014, which could be an important environmental factor for managers. In this study, the tax environment factors are divided into the lack of national tax revenue and the lack of regional tax revenue. And the analysis was conducted for companies listed on the KOSDAQ and KOSPI market from 2006 to 2016. The results of this study are as follows. (1) The results of the regression analysis show that the coefficient value of ‘the year dummy of the lack of national tax revenue’ variable and ‘the tax collection rate(total)’ are statistically significant negative(-). This result confirms that the manager decreased ‘the earnings management’ act as the lack of tax revenue occurred in the whole country. (2) In addition, there is a statistically significant negative(-) correlation between ‘the lack of regional tax revenue’ and the manager's ‘the earnings management’. This result show that ‘the lack of regional tax revenue’ as well as the ‘the lack of national tax revenue’ have an effect on the earnings management decision - making of corporate managers. (3) Finally, the coefficient value of ‘the tax investigation ratio by the regional tax authorities’ and ‘earnings management’ had a value of negative (-) that was statistically significant. it was confirmed that the manager perceives this as an aggressive tax sources management and reduces the level of earnings management. 본 연구는 경영자가 지역별 세수부족징수에 대한 정보를 이해하고, 이를 인지하여 지역별 세수부족 영향이 있는 연도에 어떠한 이익조정 행태를 보이는지에 대하여 분석하였다. 세수 관련 국세청 자료를 살펴보면, 2012년부터 2014년까지 3년 연속 세수부족 현상이 발생 하였는데, 이러한 현상이 경영자에게는 중요한 환경 요인으로 작용 될 수 있다. 본 연구에서는 이러한 세수 환경 요인을 국가전체 세수부족과 관할 지방청의 세수부족으로 구분하여, 코스닥 및 코스피 시장에 상장된 기업을 대상으로 2006년부터 2016년까지의 기간을 대상으로 분석을 진행하였다. 회귀분석결과 국가전체 세수부족의 연도더미변수의 계수값과 세수징수율(전체)의 계수값은 통계적으로 유의한 음(-)의 값을 보여주고 있어, 국가전체 세수부족이 발생할수록 경영자는 이익조정 행위를 감소시키고 있음을 확인하였다. 또한 지역별 세수부족이 경영자의 이익조정과 통계적으로 유의한 수준의 음(-)의 관련성을 가지고 있음을 파악하였는데, 이를 통해 국가전체 세수부족과 더불어 지역별 세수부족도 기업경영자의 이익조정 의사결정에 영향을 미친다는 사실을 검증하였다. 마지막으로, 지역별 과세관청의 세무조사 비율과 이익조정의 관계를 살펴본 결과 지역별 세무조사비율 변수의 계수값은 통계적으로 유의한 음(-)의 값을 나타내고 있었다. 이를 통해 지역별 세무조사비율이 증가할수록 경영자는 이를 공격적인 세원관리로 인식하고 이익조정 수준을 감소시킨다는 사실을 확인하였다. 이러한 분석을 통해서 국가전체 세수부족도 주요한 환경요인이 되지만, 직접적인 감독 기관인 관할 지방청의 세수부족은 경영자에게 보다 주요한 환경 요인이 될 수 있다는 점을 확인함으로서 조세정책 수립과 집행에 있어서 고려해야 할 세수 환경 요인을 다각도로 검토하였다는 공헌점을 가진다. 또한 지역별 세수부족과 이익조정의 관련성에 관한 연구는 전무하다고 할 수 있는데, 본 연구와 같이 세수 환경요인의 변화가 경영자에게 어떠한 영향을 미쳤는지를 연구하는 것은 향후 세무회계 분야에서 주요 연구 분야가 될 수 있을 것으로 기대된다.

탄력세율 활용이 보통교부세에 미치는 영향

임상수 ( Sang Soo Lim ) 한국지방행정연구원 2015 地方行政硏究 Vol.29 No.3

This paper is tying to analyze the effect of the elastic tax rate on the ordinary local shared tax. The ordinary shared tax is the gap between the reference amount of financial demand and the reference amount of financial revenue. And the reference amount of financial revenue consists of the basic revenue, the amended revenue, and the self-effort revenue. A tax rate increase on some of tax items have the elastic tax rate can affect the amended revenue and the self-effort revenue. In the case of the regional resources facilities tax and the residence part in the resident tax, the increase of tax rate brings the change of the amended revenue and the self-effort revenue in estimating the ordinary local shared tax. And the tax rate of the regional resources facilities tax is changeable in the range of -50% to 50% of standard tax rate but that of the resident part in the resident tax is flexible within the 10 thousand won. The results of the analysis show that if the individual local government raises tax rate tax of tax items have the elastic tax rate, the amended revenue increases and the reference amount of financial revenue. It makes the ordinary shared tax decrease. By the way, the increase of tax rate on the regional resources facilities tax and the residence part in the resident tax gives rise to the decrease of the self-effort revenue. In this case, the decrease of the reference amount of financial revenue by the decrease of the self-effort revenue is likely to be greater than the increase of the reference amount of financial revenue by the increase of the amended revenue. It means that the ordinary shared tax increases because of the increase of the tax rate on the regional resources facilities tax and the residence part in the resident tax.

세수부족이 회계처리에 미치는 영향에 관한 연구: 경영자의 접대비와 유사비용 분류 의사결정 중심으로

이성구 한국조세연구포럼 2023 조세연구 Vol.23 No.4

[연구목적]본 연구의 목적은 세수부족이 경영자의 회계처리 어떠한 영향을 주는지를 실증적으로 분석하는데 있다. 세수부족이 발생한 연도에는 세무조사로 인한 부담을 고려하여 그렇지 않은 연도에 비하여 계정 분류에 보다 엄격한 기준을 적용하는지에 대하여 재무회계자료를 이용하여 실증적으로 분석을 진행하였다. [연구방법]코스닥시장과 유가증권시장에 상장된 연도 기업자료(688개×12연도)를 이용하여 접대비와 복리후생비 등의 계정이 세수부족연도에 통계적으로 유의하게 차이를 보이는지를 검증하였다. [연구결과]세수부족 발생연도와 비 발생연도는 통계적으로 유의한 접대비 비율 차이를 보이고 있다. 연도별 세무조사 평균대비추징비율과 세수부족율의 크기도 접대비 비율에 있어서 통계적으로 유의한 차이가 나타났다. [연구의 시사점]본 연구를 통하여 세수부족이 발생한 연도에는 과세관청의 공격적 세원관리를 인지하고 계정 분류 시 법인세비용 감소에 유리한 복리후생비를 선택하기 보다는 접대비를 선택할 가능성을 확인하였다. 세수부족과 접대비 지출 간의 관련성을 실증적으로 입증하여 조세정책 입안자들에게 많은 공헌과 시사점이 제공되었을 것으로 판단된다. [Purpose]The purpose of this study is to empirically analyze the accounting treatment of managers who recognize the risk of tax audits due to lack of tax revenue. In the year when tax revenue shortages occur, accounting data will be used to empirically analyze whether stricter standards are applied to the classification of entertainment expenses accounts compared to those that do not, taking into account the cost burden caused by tax audits. [Methodology]The purpose of this study is to empirically analyze whether accounts such as entertainment expenses and welfare expenses show statistically significant differences in the tax revenue shortage year using corporate data listed on the stock markets. [Findings]In the year when tax revenue shortfall occurred, there was a statistically significant difference in the ratio of entertainment expenses from those that did not. There was also a statistically significant difference in the size of the average cost of tax audits and the tax revenue shortage rate by year. [Implications]In the year of the tax shortage, it recognized the aggressive tax source management of the tax office and confirmed the possibility of choosing entertainment expenses rather than welfare expenses that are favorable to reducing corporate tax costs when classifying accounts. It is believed that many contributions and implications have been provided to tax policymakers by proving the relationship between tax revenue shortage and hospitality expenditure.