활동기준원가의 업종별 적용방안에 관한 연구

박준호(Joon Ho Park),주순제(Soon Je Joo) 한국관리회계학회 2002 관리회계연구 Vol.2 No.2

1990년대 중반 이후부터 국내의 많은 기업들이 전통적 원가시스템의 문제점을 보완하고, 수익성에 기초한 경영의 영위를 위하여 활동기준원가시스템을 도입하고 있다. 활동기준원가시스템은 프로세스 및 기능을 중심으로 원가를 분석하며, 다양한 원가대상에 대한 원가의 산정 및 인과관계에 기초한 동인을 사용한다는 측면에서 전통적 원가시스템의 문제를 보완하며 발전하여 왔으며, 최근에는 관리도구로서의 활용측면에 대해 많은 관심이 집중되고 있다. 그러나 기존의 활동기준원가시스템에 대한 연구는 활동기준원가의 도입에 대한 타당성이나 도입결과의 분석에 관한 연구가 주를 이루고 있어 실무에 응용 또는 적용하기 위한 실질적 지침으로서는 한계를 보이고 있다. 이에 본 연구에서는 활동기준원가를 도입할 때 원가대상을 어떻게 정의해야 하는지, 그리고 이에 따라 활동이나 동인이 어떻게 차별적으로 정의되어야 하는지를 보임으로써 실무적으로 활용할 수 있는 방안을 업종별로 분석, 제시한다. 제조기업의 사례를 통해 다양한 원가대상(제품/고객/영업소 등)별로 발생하는 모형구성의 차이를 조명하고, 도입목적(원가절감/원가예측정보산출)에 따른 모형구축의 필요성과 실질적인 모델링 방안을 제시하고 있다. 또한 의료서비스업체를 통해 성과평가를 위한 모형구성의 사례를 제시하였다. 활동기준원가시스템에 있어서 원가대상의 차이 및 도입목적의 차이에 따른 모형의 차별적 구축을 위한 지침을 제시함으로써 실무에 보다 높은 효용성을 부여할 수 있는 결과를 도출하였다. 또한 본 연구는 전략적으로 원가를 관리하고 활용하기 위한 분석 및 활용 방안을 제시함으로써 활동기준원가정보 활용의 극대화를 위한 framework를 제시하고, 궁극적으로는 활동기준원가시스템의 도입 시 가져야할 방향성을 부여하는 의미를 지닌다. The greater part of domestic enterprise have been to place more weight on the aspect of the accuracy of cost analysis and the cost management after the mid-term of 1990's. It. however, was not easy to settle these issues with the traditional cost system. According it, there are activated movements to apply the concept of driver being the criterion by cause and effect and to induce of ABC (Activity Based Costing) system in the purpose of executing the cost analysis more exactly by applying the concept of activity being considered the cause of cost or the items to be used. In the existing research on this ABC system, the results of ABC system, comparison research to traditional cost system and effect and satisfaction according the induce of ABC system have been performed. But there is no research on how to design or where to apply to. Accordingly, this study aims at showing the purpose of cost analysis and the reason why to differ the analysis model of ABC system according to the distinction of the cost object. We also analyzed in case an analysis model was differed, the activity or cost driver should be differed. For accomplishing the object of this study. We analyzed the process of ABC system introduction in enterprisers of manufacturing industry and medical service industry through the case study. As a result of this performance, the ABC system should be defined that the activity is differentiated according to the level of differentiation in the cost object and according to this result. resource and activity driver should be changed. Secondly, the ABC system can analyze the total cost over the production cycle of products according to the using method of model as well as the periodical cost information of traditional cost system. That is to say, the ABC system makes it possible to analyze the multi-step or multi-dimensional cost object. Finally, in case of medical service industry, We analyzed doctors as the cost object by using the model being designed for the purpose of result estimation and it showed the results of significant difference compared to traditional cost. And, when compared to traditional cost system, the rate of prediction for profit in additional activity cost is more higher than the traditional cost system. The ABC system should play the role of managing tools as well as a tool for cost calculation. To do so, it should be designed a system having a harmony with all kinds of business management systems. Since the ABC system is a business management system being used in practice, it is necessary to be researched further with concrete cases.

활동기준회계와 제약자원이론에 의한 연산품 의사결정의 비교분석

박준완 한국경영교육학회 2010 경영교육연구 Vol.63 No.-

Activity-based costing and the theory of constraints represent alternative paradigm to traditional cost-based accounting systems. While their objectives are similar, the means used to achieves these objectives and optimal product mixes by these methods differ significantly. Prior researched suggest that the theory of constraints is appropriate for the short run decisions, while Activity-based costing is appropriate for the long run decisions. However, there is no clear-cut demarcation between short-term and long-term decisions. The purpose of this study is to analyse the joint products decision based on the Activity-based costing and the theory of constraints using numerical example. The study demonstrates that the management's discretion power over labor and overhead resources determines when Activity-based costing and the theory of constraints lead to optimal joint products decision. 본 연구에서는 연산품을 분리점에서 즉시 판매할 것인지 아니면 분리점 이후에 추가 가공한 후에 판매할 것인지에 관한 연산품 의사결정에 대하여 활동기준회계와 제약자원이론에 의한 분석결과를 비교분석하고, 어떤 경우에 어떤 접근방법이 적절한지 예제와 시뮬레이션을 통하여 분석하였다. 첫째, 활동기준회계와 제약자원이론에 의한 연산품 최적 제품배합은 분석방법에 따라 달랐다. 둘째, 제품생산에 사용된 자원을 기준으로 측정한 이익, 즉 사용자원기준 이익은 활동기준회계가 제약자원이론보다 높았다. 반면 미사용자원은 활동기준회계가 제약자원이론보다 높아서, 미사용자원의 원가를 고려할 경우에는 활동기준회계가 제약자원이론보다 공급자원기준이익이 더 크게 낮아질 수 있음을 보여주었다. 셋째, 공급된 자원 중 미사용자원에 대한 재량권이 높을수록 미사용자원의 원가가 작아지는데, 이 경우에는 활동기준회계에 의해 연산품 추가가공 여부를 분석하는 것이 바람직하다. 이는 기존의 문헌에서 활동기준회계가 장기적 의사결정에 적절하다고 지적과 일치한다.

정부회계에서 활동기준 원가계산(Activity-Based Costing)의 적용가능성 연구 -산천어 축제 사례를 중심으로-

박성민 한국지방자치학회 2017 韓國地方自治學會報 Vol.29 No.1

활동기준원가계산(ABC)은 사기업에서 정확한 원가계산을 하기 위해서 도입되어 활성화 되어 있는 방식이다. 또한, 선진국에서는 공공부문에도 활동기준원가계산이 도입된 사례가 많다. 하지만, 우리나라에서는 정부부문에 활동기준원가계산을 활용한 사례가 없다. 본 연구에서는 전통적인 원가계산과 ABC를 비교하고, ABC가 정부기관에 도입되는 것이 적절한지를 검토하고 한국의 대표적인 축제인 산천어 축제의 현행 원가분석 시스템을 분석하고 ABC도입가능성을 탐색하였다. 지방자치단체에 활동기준원가를 도입할 수 있고 효과성이 높을 것으로 예상할 수 있다. 하지만, 활동기준원가는 표준화된 기준과 원칙을 적용하는 것이 어렵고, 지방자치단체의 상황에 따라 유사한 사업이라고 하더라도 ABC의 도입 및 적용이 타당하지 않을 수가 있다. 활동기준 원가는 기존의 원가계산 방식보다 많은 비용이 들고 공무원들의 원가를 창출하는 프로세스에 대한 이해도가 높지 않다면 성공하기 어렵다. ABC는 외부성, 형평성 등을 측정하는 도구가 아니므로 비용・편익 분석과 상호보완적으로 활용될 필요성이 있고 어떤 식으로 양자가 교차 활용될 수 있을지에 대한 추가적인 연구가 필요하다. Activity-Based Costing (ABC) is a method that has been introduced and activated for accurate costing in private companies. In developed countries, there are many cases where activity-based costing is introduced in the public sector. In Korea, however, there is no case where activity-based costing is used in the government sector. In this study, we compare ABC with traditional costing, examine whether it is appropriate to introduce ABC to governmental organizations, analyze the current cost analysis system of Sancheonoe Festival, Korea 's representative festival, and explore the possibility of introducing ABC. It can be expected that the activity-based cost can be introduced to the local government and the effectiveness is high. However, it is difficult to apply standardized standards and principles for activity-based costs, and the introduction and application of ABC may not be appropriate even if the project is similar depending on the situation of the local government. Activity-based costs are more expensive than traditional costing methods, and it is difficult to succeed unless the understanding of the process of creating government costs is high. ABC is not a tool to measure externality, equity, etc. Therefore, it needs to be complemented with cost-benefit analysis, and further research is needed on how the two can be used in an intersecting.

ABC와 MFCA를 통합한 원가회계모형의 유용성에 관한 연구

조수익,한문성 한국경영교육학회 2014 경영교육연구 Vol.29 No.2

This study is intended to propose an integrated cost accounting model of activity-based cost accounting and material flow cost accounting and examine the its usefulness and thereby propose a new cost accounting and management system that will be able to contribute to creating business performance. As exogenous variables of the study model, the changes in external environments, the changes in internal environments and environmental management strategies were chosen. In the case of endogenous variables, structural characteristics and informational characteristics of the integrated cost accounting model were chosen as intervening variables, and financial performance and non-financial performance were selected as dependent variables. The study results revealed that the changes in both external environments and internal environments significantly affected the structural and informational characteristics, but environmental management strategies didn't give any significant effects to the structural and informational characteristics. Also, it was found that the structural characteristics significantly affected the financial performance and the non-financial performance, but the informational characteristics significantly affected only the financial performance. 본 연구는 ABC와 MFCA를 통합한 원가회계모형을 제시하고 통합원가회계모형의 특성이 재무적 성과와 비재무적 성과에 미치는 영향을 분석하였다. 연구결과 외부환경 변화와 내부환경 변화 모두 구조적 특성과 정보적 특성에 유의한 영향을 미치는 것으로 나타났으나, 환경경영 전략은 구조적 특성과 정보적 특성에 유의한 영향을 미치지 않는 것으로 나타났다. 한편, 통합원가회계모형의 구조적 특성은 재무적 성과와 비재무적 성과에 유의한 영향을 미치는 것으로 나타났으나 정보적 특성은 재무적 성과에만 유의한 영향을 미치는 것으로 나타났고, 비재무적 성과에는 유의한 영향을 미치지 않는 것으로 나타났다. 본 연구에서 제안하는 통합원가회계모형은 다음과 같은 점에서 기업의 성과창출에 기여할 것으로 기대된다. 첫째, 물질손실에 대한 원가정보를 제공함으로써 폐기물 감축 등 부정적인 환경영향을 최소화할 수 있도록 지원하고, 환경경영에 필요한 투자를 유인할 수 있을 것이다. 둘째, 투입된 물질이 양품과 물질손실로 변환되는 과정과 결과에 대한 원가정보 제공을 통해 재무와 비재무의 균형 있는 성과평가를 가능하게 할 것이다. 셋째, 원가의 왜곡을 최소화하여 원가정보의 정확성을 높일 수 있을 것이다. 마지막으로 원가정보 생산비용을 절감할 수 있을 것이다.

정부기관에 있어서 관리회계기법의 도입사례와 시사점

육근효(Keun-Hyo Yook) 한국관리회계학회 2006 관리회계연구 Vol.6 No.2

본고에서는 각국의 관리회계 도입의 사례연구에 근거하여 정부기관에서의 성공적 ABC 도입사례만이 아니라 ABC 도입이 진행되지 않거나 실패한 이유(도입 저해 요인)를 밝히고 그러한 점이 시사하는 바를 전개한다. 나아가 선진 사례의 맹목적 추종이 아니라 우리나라의 도입가능성과 도입할 경우 고려해야 할 고유의 특성과 요건 및 근거를 회계 이론적으로 분석하였다. 본고에서 시사하고 있는 점을 요약하면 첫째 도입 방식인데 대부분의 국가에서는 점진적으로 도입하고 있으나 우리나라의 정부기관의 특성을 고려한 전면 도입도 선택 사항이 될 수 있다. 다만 이 경우에도 현실적인 수준의 ABC를 도입하는 것을 전제로 한다. 둘째 실제 도입에 있어서는 활동의 수를 가능한 줄이고 자원의 사용이 희박한 업무는 무시하는 등의 가능한 간소한 방식을 채택해야 한다. 물론 이런 방식으로는 세밀한 비효율이나 낭비의 발견에는 한계가 있다는 면에서 비용 대 효과로 생각해야 할 점이다. 그리고 장기적으로 ABC의 결과를 단지 원가의 가시화에 머무르지 않고, 각 공적 기관에 있어서 그 상황에 따라 여러 가지로 업무의 효율화에 활용하는 것이 바람직하다. 또한 최근 주목을 받고 있는 BSC에 대해서도 재무의 관점이나 업무 프로세스의 관점의 지표로서도 ABC를 활용할 수 있다. Current governmental management accounting practices are cash-basis and budget-oriented systems. This study discusses how management accounting systems are implemented in government sector and provides implications for implementing management accounting (especially ABC) systems. First, we discuss a management accounting structure in which an activity-based accounting system for input. process, output and outcome is proposed. Second, suggestions to renovate ABC accounting structure are made. Problems of current systems are reviewed and then possible remedies are discussed. Third, we discuss the implementation aspects of the new system. One of the most important elements for a successful implementation is the willingness and efforts of those who run the systems for government. Finally, we assert that infrastructure(government accounting system) must be established and the target level of ABC has to be considered before organization-wide application.

ABC에서 TDABC로의 전환이 기업성과에 미치는 영향

유시몬 ( Si Mon Yu ) 한국세무회계학회 2013 세무회계연구 Vol.0 No.38

ABC는 원가절감과 제조간접원가 배부와 관련하여 획기적인 경영관리도구로 제시되었으나 ABC의 한계점으로 많은 기업에서 도입을 포기하고 있으며, ABC 도입의 성과에 대한 연구에서도 일관적인 결과가 도출되지 않고 있다. 한편, 최근 ABC의 한계점을 보완한 TDABC가 개발되었으며, 이를 도입한 소수의 기업에 대한 성공사례가 학계에 보고되고 있으나 TDABC 도입과 기업성과의 관련성에 대한 실증분석은 거의 이루어지지 않고 있다. 이에 본 연구에서는 ABC에서 TDABC로의 전환이 기업의 성과에 미치는 영향을 실증분석 하였다. 구체적으로 연구대상은 2010년 ABC에서 TDABC로 전환한 6개 기업과 TDABC로 전환하지 않은 ABC 도입기업 18개이며, 기업의 성과는 회계적 성과 측정치인 총자산경상이익률(ROA), 경제적부가가치(EVA)와 시장성과 측정치인 초과수익률(EXRET), 주당순이익(EPS)을 이용하여 측정하였다. 분석결과는 다음과 같다. 첫째, ABC 도입기업과 TDABC 전환기업 간의 차이분석에서는 TDABC 전환기업의 회계적 성과와 시장성과 모두 ABC 도입기업보다 유의하게 높은 것으로 나타났다. 둘째, 회귀분석에서는 TDABC로의 전환이 회계적 성과와 시장성과 모두에 유의한 양(+)의 영향을 미치는 것으로 나타났다. 이상의 연구결과를 통해 ABC에서 TDABC로의 전환 이후 기업의 원가측면과 더불어 수익성이 개선되었으며, 이를 시장에서도 긍정적으로 평가함을 알 수 있다. 국내는 물론이고 국외에서도 현재까지 TDABC 도입의 성과에 관한 실증분석은 거의 이루어지지 않았다. 이러한 상황에서 본 연구에서는 ABC에서 TDABC로의 전환이 ABC의 한계점을 적절히 보완하여 기업성과를 개선한다는 실증적 증거를 제시하였다. ABC (activity based costing) is introduced as innovative management tool for cost reduction and distribution of costoverhead;however, many companies that previously adopted ABC are now making transition to TDABC due to the limit that ABC showed historically. Also, the fact that performance records after adopting ABC have not been consistent accelerated the transition for some of the companies. Recently, TDABC has been developed and launched to reinforce ABC. There have been reports on a few companies that have been successful after adopting TDABC;however, empirical research on the relationship between the adoption of TDABC and the company`s performance has scarcely been conducted. Therefore, we conducted an empirical research on the influence of transition to TDABC from ABC on the company`s performances. Research targets are 6 companies that made transition to TDABC from ABC in 2010 and 18 other companies that did not make transition to TDABC after adopting ABC. We measured the performances by utilizing ROA & EVA, accounting measure and Excess Return(EXRET) & EPS, market performance measure. The results are as following;the first, the performances of the samples that adopted TDABC were influenced more than that of the companies that have not made the transition into TDABC in the differences analysis on the companies adopting ABC and the companies adopting TDABC. Secondly, we learned that transition to TDABC affects Accounting Performance Measure and Market Performance Measure positively as a result of regression analysis. We found that costing and profitability has improved after adopting TDABC as results of above researches. Empirical researches on the performance of companies after adopting TDABC have not been conducted in Korea yet and barely done overseas. The fact that we provide empirical evidence on the performance improvement after adopting TDABC makes this study meaningful.

사례논문 : 보험업에서의 TDABC 이론과 실제

김상일 ( Sang Ll Kim ),구정호 ( Jeong Ho Koo ) 한국회계학회 2013 회계저널 Vol.22 No.2

본 연구는 국내 A 보험사를 대상으로 Kaplan and Anderson(2004)의 시간동인 활동기준 원가회계(Time-Driven Activity-Based Costing, TDABC)를 적용한 원가 배부 기준 설정 프로젝트 내용을 사례로 다루고 있다. 사례 기업인 A 보험사는 국내 손해보험 시장에서 3∼4위 점유율을 차지하며, 자동차 보험을 주된 영업으로 한다. 배부 대상 비용은 2007년 기준으로 본부의 17개 부서에서 발생하는 연간 999여 억원의 간접비인 공통비이다. A 보험사는 시장 환경의 변화로 손익 관리가 중요해지면서 TDABC에 기초한 새로운 배부 기준을 요구하게 된다. 본 사례를 통해 발견된 내용은 다음과 같다. 첫째, 새로운 기준에 따라 본부 17개 부서의 비용은 총 16개의 원가동인으로 산하 영업부점에 배부되었다. 둘째, 새로운 배부 기준 적용으로 배부되는 공통비는 이전과 차이를 보이며, 산하 영업부점에 대한 보다 객관적이고 공정한 성과평가가 가능해졌다. 셋째, 인건비의 TDABC 적용에 따라 본부의 비효율적인 비용(unused capacity) 이 영업부점에 배부되는 불합리성이 최소화되었다. 넷째, 원가 배부의 제반 이론들은 실제 현장에서 관리자의 요구에 따라 탄력적으로 적용될 수 있음을 확인할 수 있었다. 본 연구의 기여점은 크게 두 가지이다. 첫째, TDABC를 다룬 선행 연구에 기초하여, 실제 용량 (practical capacity)의 계산 이후의 과정인 최종적인 원가 배부까지의 모든 단계를 다루었다. 둘째, TDABC 및 기타 원가 배부의 이론적 지침을 수용하면서, 실제 프로젝트 진행 과정에서 현업의 요구를 수용한 절충안을 제시하면서, 이론과 실무의 간극(gap)을 최소화하는 과정을 구체적으로 제시하고 있다. 이에 따라 본 사례의 내용은 본부 간접비 배부를 하고자 하는 실무 기업들에게 시행착오를 최소화하면서 현업의 수용 수준을 높일 수 있는 대안적인 접근 방법을 제시할 수 있을 것으로 기대한다. This study deals with a practical case of costs allocation based on Time-Driven Activity-Based Costing(TDABC) for a domestic insurance company. An insurance company is in the third or fourth place in domestic property insurance market, carrying out its main operation in car insurance market. Target costs amount to 99.9 billion Korean won, which constitute the partial indirect costs of 17 departments belonging to headquarters. The findings are as follows. First, those indirect costs of 17 department are allocated to subsidiary sales branches according to 16 different cost drivers. Second, new cost drivers reveal the significant differences in allocated costs for sales branches, accommodating more objective and reasonable performance evaluation. Third, the inefficient capacities of payroll costs which are derived from TDABC application are no more allocated to sales branches. Fourth, allocation theories are able to be accommodated in the process of actual applications. This case may contribute these two aspects: First, it covers all the allocation process, beyond deriving TDABC assigned costs amount alone. Second, it provides every steps in compromising the gap between theoretical framework and practical requirements. We expect that this study may provide the alternative approaches for practitioners who plan to build up a TDABC cost allocation criteria.

ABC 도입이 기업성과에 미치는 영향

유시몬(Yu, Si Mon),박현일(Park, Hyun Il),강호영(Kang, Ho Young),이원기(Lee, Won Ki) 한국국제회계학회 2012 국제회계연구 Vol.0 No.46

소비자의 욕구가 다양해지면서 이를 충족시키기 위한 기업의 제조환경은 기계화․자동화 되고 있다. 이에 따라 제조원가 중 제조간접원가의 비중이 증가하고 있으며 제조간접원가 배부의 왜곡을 개선하고, 정확한 원가정보를 산출하기 위해 ABC(활동기준원가계산)를 도입하고 있다. 이에 본 연구에서는 ABC의 도입이 기업의 재무적 성과(회계적 성과와 시장성과)에 미치는 영향을 실증분석을 통하여 규명하고자 하였다. 이를 위해 본 연구에서는 먼저, 예비분석으로 ABC도입 기업의 도입 이전과 도입 이후의 성과에 대한 차이검증을 실시하였으며, 다음으로 ABC를 도입한 기업과 미도입한 기업 간의 ABC의 성과에 관한 영향을 알아보기 위한 회귀분석을 실시하였다. 실증분석결과, ABC를 도입하기 이전과 이후의 회계적 성과는 총자산경상이익률(ROA)과 경제적부가가치(EVA), 추정기업가치(EV) 등의 회계적 성과와 초과수익률(EXRET), 주당순이익(EPS), 시장기업가치(TMP) 등의 시장성과에 있어 ABC 도입 전․후에 통계적으로 유의한 차이가 있는 것으로 나타나, ABC의 도입이 회계적 성과와 시장성과 등의 기업성과 향상에 긍정적인 영향을 미치고 있음을 선행적으로 확인하였다. 또한 전체 표본(ABC도입 기업과 미도입 기업)을 대상으로 수행한 회귀분석에서는 회계적 성과로서 경제적부가가치(EVA)와 추정기업가치(EV)에 ABC가 정(+)의 영향을 미치는 것으로 분석되었으며, 시장성과로는 주당순이익(EPS), 시장기업가치(TMP)에 유의한 정(+)의 영향을 미치는 것으로 분석되었다. This study empirically examines the effects of Activity Based Costing (ABC) on the financial performance of a firm such as ROA, EVA, and EPS etc. As a preliminary analysis, we test there are significant differences in performance of the period of adopting ABC and not for introducing ABC. And we test the impacts of ABC on the performance of firms through regression analysis. As the results of analysis, there are significant differences in the performance (ROA, EVA, EV, EXPERT, EPS, TMP) of the firms of pre and post adopting ABC. These represent adopting ABC affect the performance of firms and has a positive effect on the improvement of performance significantly. Also we find out that introducing ABC affects EVA and EV as a accounting performance positively and impact on the market performance such as EPS and TMT significantly with the regression analysis for the entire sample.

ABC, MFCA 및 ABC와 MFCA를 통합한 원가회계모형의 인식에 관한 연구

한문성 한국회계정보학회 2014 회계정보연구 Vol.32 No.1

This study compared the usefulness and practical applicability of the model, and each cost model and the managerial awareness of the impact between groups: model ABC, model MFCA and the incorporated model of ABC and MFCA. Research groups consisted professors, management consultants and corporate executives who were on-site. Analysis showed that the utility of the models (ABC, MFCA and the incorporated one) and the majoring professors were higher than the group of integrated management consultants. The mean of the applicability was lower than that of the usefulness except for the case of model MFCA which management consultants appreciated higher than the company executives. In the case of perception of the financial performance model ABC and the incorporated model perceived higher than the group of professors and practitioners showing no difference in the model MFCA. Contrarily in the case of non-financial performance, although it shows a much lower mean than the financial performance, the expectation of the professors ranked higher than that of the field practitioners. The result that practitioners’ perceptions on utility and applicability are lower than that of the management consultants and the professors shows that in order to graft a new cost model in fields more investigations about field contribution techniques, applied cases, the utilizing process and etc. is needed. 본 연구에서는 ABC모형, MFCA모형 그리고 ABC모형과 MFCA모형을 통합한 원가회계모형의 유용성과 실무 적용 가능성 그리고 각 원가모형이 경영성과에 미치는 영향에 대한 인식을 집단 간에 비교분석 하였다. 연구 집단은 전공교수, 경영컨설턴트 그리고 기업 현장실무자를 대상으로 하였다. 집단 간 평균차이 분석을 실시한 결과 ABC모형, MFCA모형 그리고 통합원가회계모형에 대한 유용성은 경영컨설턴트와 전공교수 집단이 기업 현장실무자 집단보다 높게 인식하고 있는 것으로 나타났다. 적용 가능성은 유용성보다 훨씬 낮은 평균값을 나타내고 있으며, MFCA모형에서만 경영컨설턴트가 기업 현장실무자보다 더 높게 인식하고 있었다. 재무적 성과에 대한 인식의 경우 ABC모형과 통합원가회계모형은 경영컨설턴트 집단과 전공교수 집단이 현장실무자 집단보다 더 높게 인식하고 있었으며, MFCA는 집단 간 차이를 보이지 않았다. 반면, 비재무적 성과의 경우 비록 재무적 성과에 비해 훨씬 낮은 평균값을 나타내고 있지만, 전공교수 집단이 현장실무자 집단보다 비재무적 성과에 대해 훨씬 높은 기대감을 나타내고 있었다. 유용성이나 적용 가능성에 대해 현장실무자 집단이 경영컨설턴트나 전공교수 집단에 비해 인식의 정도가 낮다는 것은 새로운 원가모형이 기업 현장에 접목되어 가치창출 활동에 기여하기 위해서는 기법(제도와 프로세스), 적용사례, 활용 방법 등에 대한 보다 많은 연구와 현장 접목노력이 필요할 것으로 보여 진다.

활동기준품질원가 시스템에 관한 탐색적 연구

박재흥(Chae Heung Park) 이화여자대학교 경영연구소 2002 신산업경영저널 Vol.20 No.2