내부회계관리제도 운영에 대한 연구 동향 : 내부회계관리제도 운영효과를 중심으로

신상훈 ( Sang Hoon Shin ),김선미 ( Seon Mi Kim ),유승원 ( Seung Weon Yoo ) 한국회계학회 2021 회계저널 Vol.30 No.6

최근 회계정보의 투명성 제고를 위한 내·외부감사 환경이 급격하게 변화하고 있다. 특히, 기업의 신뢰성 있는 회계정보 공시는 내부통제 측면에서 적절한 내부회계관리규정과 이를 관리·운영하는 내부감사조직 운영을 통해 달성 할 수 있을 것이다. 2018년 11월 개정된 新외감법에 따라 내부회계관리제도에 대한 인증수준이 감사로 상향되는 현 시점에서 국내기업 내부통제 운영과 그 설계 효과성에 대한 선행연구를 재검토 하고 앞으로의 연구 방향을 제시하고자 한다. 본 연구는 내부회계관리제도 운영보고서 내용을 바탕으로 내부회계 관련 법안이 최초로 논의된 2001년에서 2021년 현재까지 국내 회계학 학술지와 연구보고서 등에 게재된 선행연구들을 바탕으로 한다. 기존 연구는 내부회계관리제도 운영과 관련하여 내부회계 인력구성과 그 영향, 감사위원회 특성, 내부회계관리제도 검토와 관련된 연구가 중점적으로 이루어졌다. 일부 연구보고서들은 新외감법 도입 이후 비적정 감사의견을 받은 기업의 수가 크게 증가하지 않고 있음을 제시하기도 했다. 그러나 내부회계관리제도에 대한 감사의견 제시, 대표자 책임강화 등과 관련된 新외감법 도입과 그 영향에 대한 연구는 아직 미흡하다. 또한, 내부회계관리제도 인력현황과 관련된 부분에서도 내부회계담당인력에 대한 분석이 주를 이루며, 내부회계 지원조직과 전담 부서 등이 회계정보 작성과 공시 신뢰성 등에 미치는 연구 역시 부족한 실정이다. 이에 내부회계관리제도 확대 도입을 앞둔 시점에서 내부회계관리제도의 효율적 운영과 그 실효성 방안을 논의하기 위해서는 기존 문헌검토를 살펴보고 종합적인 관점에서 추가적인 분석이 수행되어야 할 것이다. 이를 통해, 내부회계관리제도 운영·평가에 대한 새로운 관점을 제공하고 내부통제담당자, 감사(위원회), 그리고 관계 당국에도 제도 개선 관점에서 중요한 시사점을 제공할 것이다. This paper investigates the trends in literature review on the internal accounting control system. Recently, the environment of internal and external control is rapidly changing to enhance the transparency of accounting information. In particular, firms might disclosure reliable accounting information through appropriate internal control system and their operation of an internal control system. At the time when the level of certification for internal control system raised to audit after the New External Audit Act amended in November 2018, we review previous studies on whether the operation of internal control of domestic companies and their design effectiveness can be achieved, and we would like to suggest a research direction. This study is based on previous studies published in domestic accounting journals and research reports from 2001 to 2021, when the internal accounting-related legislation was first discussed. Existing studies focused on the internal accounting control system, employees composition in internal control department and its impact, the characteristics of the audit committee, and the review of the internal accounting control system. Therefore, it is necessary to review the existing literature and perform additional analysis from a comprehensive perspective, in order to discuss the effective operation of the internal accounting control system. It will provide a new perspective on the operation and evaluation of the internal accounting control system. we can provide important implications for system improvement to internal control officers, auditors (audit committee), and related authorities.

내부회계관리제도의 취약점이 감사시간과 감사보수에 미치는 영향

이명곤,이세철,장석진 한국세무학회 2008 세무와 회계저널 Vol.9 No.2

주식회사의 외부감사에 관한 법률(이하 ‘외감법’)에 의하면 외부감사 대상에 포함되는 기업들은 내부회계관리제도를 설계ㆍ운영할 책임을 지며, 경영자와 감사인은 내부회계관리제도의 설계ㆍ운영에 대한 효과성을 평가하고 의견을 공시해야 한다. 내부회계관리제도 검토기준에 따르면 감사인의 내부회계관리제도 검토는 재무제표 감사를 위하여 수행하는 내부통제의 평가와 이에 따른 입증절차의 성격, 시기 및 범위를 결정하기 위한 목적에도 유용할 수 있다고 언급하고 있다. 본 연구는 내부회계관리제도 검토결과가 감사절차의 범위를 결정하는데 있어서 유용한 정보로 활용되고 있는가를 밝히는데 목적이 있다. 즉, 내부회계관리제도 검토결과가 감사투입과 감사위험에 대한 보상에 미치는 영향을 분석한다. 구체적으로 감사투입은 감사시간으로 측정하고 감사위험에 대한 보상은 감사보수로 측정한다. 내부회계관리제도 검토결과에서 취약점이 발견된 기업은 통제위험이 높게 평가되어 감사투입을 의미하는 감사시간 뿐만 아니라 감사위험에 대한 보상을 의미하는 감사보수도 증가할 것으로 예상된다. 분석결과 내부회계관리제도 취약점은 감사시간을 증가시키지 않는 것으로 나타났다. 이러한 결과에 대해서는 다음과 같은 설명이 가능하다. 첫째, 감사인이 내부통제제도의 적정성을 충분히 고려하지 않고 감사절차를 수행할 경우 이러한 결과가 나타날 수 있다. 둘째, 외감법에 의해 내부회계관리제도가 의무화되고 2년이라는 기간이 있었지만 아직까지 내부회계관리제도의 시행초기라고 할 수 있기 때문에 내부회계관리제도 검토업무와 재무제표 감사업무의 유기적 조화가 효과적으로 이루어지지 못할 수 있다. 한편, 내부회계관리제도의 취약점은 감사보수를 증가시키는 것으로 나타났다. 이러한 결과는 내부통제가 취약한 기업일수록 기업실패위험이 높고, 감사인이 기업실패위험에 대한 할증보수를 청구하는 경우로 볼 수 있을 것이다. 본 연구는 내부회계관리제도의 유용성을 감사인 측면에서 평가하기 위하여 내부회계관리제도 검토업무가 감사실무에 미치는 영향을 분석하고 있다. 내부회계관리제도 시행초기에 제도의 유용성을 다양한 각도에서 분석하는 것은 실무적으로나 학문적으로 중요한 의미를 지닐 것이다. 또한 현행 내부회계관리제도의 제도적, 실무적 문제점을 조명함으로써 추후 제도개선에도 도움이 될 것으로 기대된다. Implementation of Internal Accounting Control System(IACS) has become a mandatory requirement for companies under external audit law in Korea. IACS requires managers to report on internal control over financial reporting. It also requires auditors to assess manager's report and to express auditor's own opinion about IACS. The purpose of this paper is to clarify whether auditor's opinion about IACS is useful information for determining the scope of external audit procedure. Specifically, this paper examines whether there is a relationship between auditor's opinion about IACS and audit input. The audit input is measured by audit hours. This paper also examines a relationship between auditor's opinion about IACS and audit fees. The material weaknesses in IACS could increase the control risk of audited companies. Therefore, we expect that the material weaknesses in IACS increase audit hours and audit fees. Unexpectedly, one result of this paper shows that the material weaknesses in IACS do not increase the audit hours. This result may be obtained by two reasons. First, this result may arise from the fact that auditors perform audit procedures without sufficient consideration of appropriateness of the IACS. Second, auditors may use their review opinion about IACS ineffectively in the process of auditing financial statements. Another result shows that the material weaknesses in IACS increase audit fees. If a company has material weaknesses in IACS, then its business failure risk may be high. In that case, auditors may require a premium for expressing an audit opinion in a more riskier audit environment. This paper analyzes the usefulness of IACS from the auditor's perspective. The primary contribution of our study is to enhance a general recognition of the necessity of IACS by presenting the effect of auditor's review opinion about IACS on financial statement audit. The result of our study may also provide both auditors and regulators with useful information for improving IACS.

내부회계관리제도의 인적자원이 신용재무평점에 미치는 영향

김동영 한국상업교육학회 2016 상업교육연구 Vol.30 No.2

우리나라의 내부회계관리제도는 재무회계정보의 신뢰성을 제고하고 증진시키기 위해서 도입되었다. 이러한 도입취지를 위해서는 내부회계관리제도가 효과적으로 운영되어야 하며, 내부회계관리제도의 운영은 내부회계관리를 담당하는 인력에 의해 좌우될 것이다. 신용재무평점은 내부통제제도와 내부회계담당인력에 영향을 미치기 때문에 본 연구는 기업내부에서 내부회계관리제도의 실행을 담당하는 인력의 숫자가 신용재무평점에 미치는 영향을 조사할 필요가 있다. 본 연구의 목적은 내부회계관리제도 검토의견의 적정의견을 중심으로 내부회계관리 담당인력 특성을 1) 담당인력의 평균경력월수, 2) 내부회계 담당인력 수, 3) 담당인력중 공인회계사 보유 수, 세 가지로 나누고 각 특성과 신용재무평점과 관련성을 확인해보고 어떤 영향을 미치는지 검증하고자 한다. [가설1] 내부회계 담당인력의 평균경력월수가 길수록 신용재무평점이 양(+)의 유의한 영향을 미칠 것이다. [가설2] 내부회계 담당인력수가 많을수록 신용재무평점이 양(+)의 유의한 영향을 미칠 것이다. [가설3] 내부회계담당인력의 공인회계사 보유수가 많을수록 신용재무평점이 양(+)의 유의한 영향을 미칠 것이다. 본 연구가설을 실증분석결과, 상관관계분석은 신용재무평점과 관심변수인 1) 내부회계담당인력의 평균경력월수, 2) 내부회계담당인력수, 3) 내부회계 담당인력의 공인회계사 보유수는 모두 양(+)의 유의한 상관관계로 나타났다. 회귀분석연구결과는 [가설1]인 경우, 내부회계 담당인력경력월수의 회귀계수는 양(+)의 값으로 5%는 수준에서 유의하게 나타났다. [가설2]인 경우, 내부회계 담당인력 수의 회귀계수는 양(+)의 영향을 미치고 있으나 통계적으로 유의하지 않게 나타났다. [가설3]인 경우, 내부회계 담당인력의 공인회계사 보유수의 회귀계수는 양(+)의 값으로 5%수준에서 유의하게 나타났다. 본 연구의 결과를 종합해보면, [가설2]의 경우 유의하지는 않지만 내부회계 관리 담당인력 특성은 모두 신용재무평점에 양(+)의 영향을 미친다는 결과가 나타났다. 이러한 내용은 내부회계제도의 담당인력이 특성에 따라 각 부서에서 업무를 적정하게 잘 수행하면 신용재무평점이 높아진다는 결과이다. 뿐만 아니라 실무적으로 지난 몇 년간 규제기관에서 도입한 내부회계관리제도 운영보고서 공시도 실효성이 있다는 것을 제시해준다. Korea's internal accounting control system has been introduced in order to promote and enhance the reliability of financial accounting information. For this purpose should be introduced IACS is operating effectively, the operation of the internal accounting control system will be governed by the personnel responsible for internal control. Credit ratings are a number of financial personnel responsible for execution of internal control systems and internal accounting charge of internal accounting control system in the enterprise inside this study because it affects the workforce, it is necessary to examine the financial impact of the credit rating. The purpose of this study could hold an internal accounting management personnel properties around the unqualified opinion of the IACS review comments: 1) the average career number of months, 2) internal accountant may workforce personnel and 3) a certified public accountant of personnel , divided into three to be verified, check to see how it affects each character and the credit rating and financial relevance. <H1> Average career number of months of personnel in charge of internal accounting financial credit rating will have a significant impact on this positive. <H2> Internal accounting number of staff in charge of more credit rating will have a significant financial impact of the positive (+). <H3> The greater the number of certified public accountants of internal accounting personnel holding financial credit rating will have a significant impact on this positive. The study empirical results hypotheses, correlation credit financial rating and the interest variables: 1) average career number of months, 2) internal accountant may workforce of internal accounting personnel, 3) holds Certified Public Accountant in internal accounting personnel all were in significant positive correlation. If the regression results of <H1>, regression coefficient of the internal accounting personnel experience a number of months to a positive value (+) 5% was significantly higher in level. <H2> If, regression coefficient of the internal accounting personnel will affect the charge to positive, but was not statistically significant. <H3> of cases, regression coefficients of the CPA retention of internal accounting personnel appeared significant at the 5% level to a positive value (+). The results of this study general, internal control personnel characteristic affects the positive (+) to the financial credit rating is shown the results. This information, when properly performed well in charge of personnel working in each department, depending on the nature of the internal financial accounting system increases the credit rating is the result. As well as a practice, internal accounting controls introduced by regulatory agencies over the last few years suggests that institutions operating report makes disclosures also effective.

내부회계관리제도 감사가 이익조정에 미치는 영향:내부회계담당 인력의 역할

윤회,김응길,노희천 한국세무학회 2022 세무와 회계저널 Vol.23 No.2

This study investigates the effectiveness with introduction of the ‘external audit of the internal control over financial reporting (hereafter, ICFR)’ that was designed to strengthen viability of internal control upon amendments to ‘the Act on External Audit of Stock companies (The External Audit Act)’ in Oct, 2017. Following study specifically examines the impact of introduction of the audit of the ICFR first introduced in 2019 and 2020 respectively on the earnings management and the effect on relationship between introduction of audit and earnings management according to levels of internal accounting personnel. This study each selected 294 firms between 2018 and 2019, 462 firms between 2019 and 2020, 312 firms in 2019 and 2020 as samples to respectively prove effectiveness of external audit of the ICFR on KOSPI listed firms for 2019, 2020, and compare among firms that newly introduced the external audit of the ICFR in 2019 and 2020 combined. The main empirical analysis results in this study are as follows. First, firms that introduced the external audit of the ICFR in 2019 were found to have suppressed earnings management according to the levels of internal accounting personnel of the firms audited due to the introduction of the external audit of the ICFR. Second, firms that introduced the external audit of the ICFR in 2020 had no difference in their impact on earnings management according to the levels of internal accounting personnel. It can be interpreted that the higher the excellence of internal accounting personnel for firms that introduced the external audit of the ICFR in 2019, the more the quality of earnings management improves, whereas the introduction of the audit in 2020 with related the reformed legislation and regulation related to the New External Audit Act were observed as external factors suppressing earnings management. Third, as a result of analyzing the company that first introduced the external audit of the ICFR in 2019 and the company that first introduced it in 2020, there was no difference in the relationship between the level of internal accounting personnel and earnings management. The implications of this study are as follows. First, the effectiveness of introducing the external audit of the ICFR was verified as a difference in the effect on earnings management according to the level of internal accounting personnel. It is also meaningful to analyze the score (SCORE) that comprehensively reflects the human resource characteristics of the external audit of the ICFR as a variable. Second, in sequentially introducing external audit of the ICFR by asset size, the differences by audit introduction period were analyzed. The introduction of external audit of the ICFR is only in its infancy, and the implementation of the system will gradually expand. In order for changes in the external audit of the ICFR to be settled, regulators, companies, and auditors were presented with the results that policies needed to be applied according to the environment, size, and timing of the company. Third, unlike previous studies, it is meaningful in that it uses Difference in Differences methods in terms of research methodology to exclude differences in characteristics among firms and year-effects over time maturity and verify the effect of institutional change to its highest capability. 본 연구는 2017년 10월 ‘주식회사 등의 외부감사에 관한 법률’이 전면 개정되면서 내부통제의 실효성 강화를 위해 도입된 내부회계관리제도에 대한 외부감사의 효과성을 검증한다. 구체적으로 2019년과 2020년에 각각 최초로 도입된 내부회계관리제도 감사가 이익조정에 미치는 영향과 이와 관련하여 기업의 내부회계담당 인력의 역할을 분석한다. 본 연구는 유가증권시장의 2019년 내부회계관리제도 감사 도입의 효과성 검증을 위해 2018-2019년 총294개 기업-연도, 2020년 감사도입의 효과성 검증을 위해 2019-2020년 총462개 기업-연도, 2019년과 2020년 각각 최초로 감사 도입을 한 기업 간 비교를 위해 총312개 기업-연도를 분석 표본으로 선정하였다. 본 연구의 주요 실증 결과는 다음과 같다. 2019년 내부회계관리제도 감사 도입으로 인해 감사대상기업의 내부회계담당 인력의 수준에 따라 이익조정이 억제되는 결과가 나타났다. 반면에 2020년에 최초로 내부회계관리제도 감사가 도입된 경우는 내부회계담당 인력의 수준이 이익조정에 미치는 영향의 유의한 차이가 나타나지는 않았다. 2019년과 2020년 각각 최초 감사 도입이 이익조정에 미치는 영향이 내부회계담당 인력의 수준에 따라 유의한 차이를 보이지는 않았다. 2019년 감사대상기업은 내부회계담당 인력이 내부회계관리제도 감사 도입을 통해 이익조정을 억제할 능력이 있는 반면, 2020년 내부회계관리제도 신규 감사대상기업은 내부요인인 내부회계담당 인력의 역할보다는 신외감법 등 외부요인으로 인해 이익조정이 억제되는 것으로 해석된다. 또한 2019년, 2020년 각각 감사대상기업의 도입시기의 1년 차이를 두면서 내부 및 외부요인의 작용으로 이익조정에 미치는 영향의 유의한 차이는 나타나지 않은 것으로 판단된다. 본 연구의 시사점은 다음과 같다. 첫째, 내부회계관리제도의 감사 도입이 이익조정에 미치는 영향에 대한 내부회계담당 인력의 역할을 검증하였고, 내부회계관리제도의 인적자원특성을 종합적으로 반영한 점수(SCORE)를 새로운 변수로 이용하여 분석하였다. 둘째, 내부회계관리제도 감사를 도입 시기별로 차이를 분석하였고, 제도의 변화가 안착될 수 있도록 규제당국과 기업 및 감사인에게 기업이 처한 환경과 규모 및 시기에 맞추어 정책을 적용할 필요가 있다는 결과를 제시하였다. 셋째, 선행연구와 달리 연구방법론 측면에서 이중차분법을 이용하여 기업 간 특성의 차이와 시간의 성숙에 따른 연도효과를 배제하고 최대한 제도 변화의 효과를 검증했다는 점에서 의의가 있다.

내부회계관리제도에 대한 감사인의 인식 조사 연구

김정애,이성희 한국회계정보학회 2008 회계정보연구 Vol.26 No.4

The purpose of this study is to investigate CPA's recognition about accounting transparency in Internal Accounting Control system. This paper focuses CPA' general recognition, concerns about IACS and improvement on IACS. Participants in the study are the total of 100 CPAs in Korea. All data collected were analyzed by descriptive statistics, factor analysis, and ANOVA. The results of this study can be summarized as follows: First, it provides empirical evidence that CPA's perception of usefulness on IACS which is about the efficient and effective operation and construction of IACS is generally positive. However, second, in CPA's concerns on ICS, most of them have trouble not to have the proper establishment and operation of IACS, and support by CEO of that company in the process of performing the review of IACS. Third, we found that there should be in a consideration of CPA's fee deserving to be paid in a job of IACS. Accountants also suggested the improvement on IACS such as the change of recognition of CEO in IACS, the necessity of the positive and practical support and the corporation of internal department in doing process of IACS. These results will provide certain suggestions for further development of the IACS regulation. 본 연구는 내부회계관리제도의 구축 및 운영이 회계정보 산출과정에 지속적인 통제를 가함으로써 회계정보의 투명성 달성에 기여하고 있는지에 대한 외부감사인의 인식을 설문을 통해 조사 연구하고, 외부감사인이 내부회계관리제도에 대한 검토업무의 수행과정에서 느낀 애로점과 현행 내부회계관리제도에 대해 외부감사인이 인식한 개선이 필요한 점들을 조사 분석하였다. 본 연구에서의 분석결과는 다음과 같다. 첫째, 내부회계관리제도의 구축 및 운영정도, 내부회계관리제도의 도입에 따른 회계정보 관리의 효율성 및 내부회계관리제도에 대한 검토업무 수행을 위해 감사인 자신의 준비 정도 등의 내부회계관리제도에 대한 일반적인 인식을 조사한 설문결과에서는 대체적으로 외부감사인들이 긍적적 인식을 갖고 있는 것으로 확인되었다. 둘째, 외부감사인이 내부회계관리제도에 대한 검토업무 수행과정에서 느낀 애로점을 조사분석한 결과에서는 대부분의 감사인들이 내부회계관리제도의 구축, 운영 및 경영자의 지원 의지 미흡으로 인해 업무수행에 상당한 정도의 애로를 느끼고 있는 것으로 나타났다. 셋째, 외부감사인들이 내부회계관리제도의 효율성 및 효과성과 유용성을 기대하기 위해 현행의 내부회계관리제도가 개선되어야 할 부분을 조사 분석한 결과에서는 내부회계관리제도와 관련하여 크게 증가된 외부감사인의 업무량에 대한 적절한 보수 수준의 유지가 필요하다는 답변이 지배적이었다. 또한 대부분의 감사인들은 내부회계관리제도의 효율적 구축을 위해서는 내부회계관리제도에 대한 경영자의 인식의 변화와 보다 적극적이고 실질적인 지원 노력이 필요하며, 내부회계관리제도의 효율적 운영을 위해서는 감사팀, 감사위원회, 사외이사 등의 내부관리자에 대한 체계적인 교육 실시와 전문인력의 충원이 선행되어야 한다고 인식하고 있었다. 또한 내부회계관리제도의 효율적 운영과 관련하여서는 기업 내부 조직들간의 유기적 협조도 필수적임을 지적하였다.

연구논문 : 내부회계관리제도의 취약점 개선과 지배구조 변경에 관한 연구 -이사회와 감사위원회를 중심으로

최종원 ( Jong Won Choi ),전경민 ( Kyeong Min Jeon ) 한국회계학회 2012 회계저널 Vol.21 No.4

본 연구는 내부회계관리제도의 취약점이 보고된 이후에 기업이 내부통제시스템을 강화하기 위한 자구적인 노력으로 이사회 및 감사위원회 등을 변경하기 위한 노력을 기울이고 있는가를 검토하였다. 구체적으로 2006년부터 2010년까지 내부회계관리제도 취약점이 발견된 기업을 대상으로 첫째 내부회계관리제도의 중요한 취약점 보고 이후 기업이 개선의 노력으로 지배구조를 변화시키는지, 둘째 기업이 지배구조를 변경하여 내부회계관리제도의 중요한 취약점을 개선시킬 경우에 회계 이익의 질 향상에도 도움을 주게 되는지를 검토하였다. 실증분석결과, 첫째, 내부회계관리제도의 취약점이 개선된 기업은 이사회 구성원에 변화가 나타난다는 본 연구가설이 지지되었다. 또한 취약점 개선이 이루어진 기업은 이사회의 규모, 독립성, 전문성 및 활동성이 증가하였고, 감사위원회의 규모가 증가하였다. 즉 내부회계관리제도의 취약점이 발견된 기업은 이사회 구성원을 교체하고 이사회 및 감사위원회의 규모를 증가시키고 이 사회의 독립성, 전문성 및 활동성을 증가시켜 내부통제를 강화함으로써 내부회계관리제도의 취약점을 개선하기 위한 노력을 기울이고 있음이 검증되었다. 둘째, 내부회계관리제도의 취약점이 발견된 기업이 지배구조를 변화시켜 취약점이 개선된 경우 회계이익의 질이 증가하는지를 살펴본 결과, 이사회의 구성원이 교체되거나 이사회의 독립성이 증가하고 감사위원회의 규모가 증가할수록 회계 이익의 질이 유의하게 증가하는 것으로 나타났다. 이는 기업이 이사회 구성원을 교체하고 이사회의 독립성과 감사위원회의 규모를 증가시키는 방법을 선택하였을 때, 내부회계관리제도의 취약점 개선과 회계품질 향상에 긍정적인 영향을 미치고 있다는 결과로 해석된다. 본 연구는 내부회계관리제도의 중요한 취약점 보고 이후 기업의 대처 방안을 살펴본 연구로, 지금까지의 내부회계관리제도의 중요한 취약점과 기업 특성들간의 사전적인(ex ante) 관계를 살펴본 기존의 연구와는 뚜렷한 차이가 있다. 본 연구는 내부회계관리제도의 취약점 개선과 지배구조의 관련성에 대한 사후적(ex post) 검증을 통해 학계와 실무계에 유의미한 실증적 증거를 제시하고 있다는 점에서 그 의미가 있다. This study aims to test the utility efforts of firms after the material weakness in the firms`internal control was found and reported. In specific, we focused on the firms` efforts to improve corporate governance and the quality of accounting in order to make a strong internal control system. For the empirical analyses, this paper uses firms`reported material weakness in the years from 2006 to 2010. Key empirical findings are as follows. First, consistent with the prediction, the firms which have made improvement in an internal control system showed changes in the configuration of board of directors when the size of the boards increased and when independence, professionalism and activity of boards improved. Additionally, the size and activity of those firms`audit committee also showed improvement. Empirical results represent that the firms which have reported material weakness put on efforts to improve the internal control system by changing the structure of board and audit committee. Second, we empirically examined whether the firms which showed improvement in the internal control system are positively related to the firms`earning quality. By statistical significance, the firms made improvement in their board and audit committee showed higher earning quality. As such, firms which had reported internal control weakness were able to improve the system by changing in the configuration of board of directors and increasing the size of board and audit committee. By focusing on firms` efforts after the internal control weakness was revealed (ex- post), this paper differs from previous studies which have considered the relationship between ex-ante internal control weakness and firm`s characteristics. Our paper contributes to the extant research on some possible evidence of relationship between efforts to improve internal firms`control system and corporate governance.

내부회계관리제도 교육에 관한 연구

김이배 한국국제회계학회 2023 국제회계연구 Vol.- No.112

[Purpose]The purpose of this study is to find out the internal accounting management system in Korea and to suggest ways to educate the internal accounting management system, such as the establishment of courses for the education of the internal accounting management system in universities, lecture plans, and textbook development. [Methodology]This study is an exploratory study on the necessity of organizing subjects for education on the internal accounting management system in universities, lecture plans, and textbook development. To this end, this study was conducted focusing on literature research such as reports, and press releases related to the internal accounting management system. [Findings]No university in Korea operates an internal accounting management system or internal audit as regular subjects. The most important starting point for enhancing accounting expertise, such as the internal accounting management system, is to systematically cultivate professional manpower by opening regular subjects at universities. In this study, the necessity of training the internal accounting management system at universities to cultivate professional manpower in the internal accounting management system, the standard lecture plan for each week of internal accounting management education suitable for university undergraduate programs, and the development plan for the internal accounting management system textbook were presented. [Implications]This study is expected to contribute to fostering experts in the internal accounting management system by establishing an internal accounting management system and an internal audit course at universities. It will help organize regular courses and curriculums of universities and educational institutions that want to educate corporate accounting professionals to improve corporate accounting capabilities, not external auditors. In addition, fostering professionals through the establishment of internal accounting management system courses at universities is expected to contribute to securing professionals in the internal accounting management system of companies and accounting firms, ultimately contributing to enhancing accounting transparency in Korea. [연구목적]본 연구는 우리나라 내부회계관리제도를 알아보고, 대학에서의 내부회계관리제도 교육을 위한 교과목 신설, 강의계획서, 교재 개발 등 내부회계관리제도 교육 방안을 제시하는 것을 목적으로 한다. [연구방법]본 연구는 대학에서의 내부회계관리제도 교육의 교과목 편성 필요성, 강의계획서 및 교재 개발에 대한 탐색적인 연구이다. 이를 위하여 본 연구는 내부회계관리제도 관련 연구와 보고서, 보도자료 등 문헌조사를 중심으로 진행하였다. [연구결과]우리나라 대학에서 내부회계관리제도, 내부감사를 정규 교과목으로 운영되는 대학은 없다. 내부회계관리제도 등 회계전문성 제고를 위한 가장 중요한 출발점은 대학에서 정규 과목을 개설하여 전문인력을 체계적으로 양성하는 것이다. 본 연구에서는 내부회계관리제도 전문인력 양성을 위한 대학에서의 내부회계관리제도 교육의 필요성, 대학 학부과정에 적합한 내부회계관리 교육 주차별 표준 강의계획서와 내부회계관리제도 교재 개발 방안을 제시하였다. [연구의 시사점]본 연구는 대학에서 내부회계관리제도, 내부감사 교과목을 신설하여 내부회계관리제도 전문인력을 양성하는데 기초가 될 것으로 사료된다. 외부감사인이 아닌 기업의 회계역량을 제고시키기 위한 기업 회계전문인력 양성 교육을 하려는 대학 및 교육기관의 정규 교과목 편성 및 커리큘럼 구성에 도움이 될 수 있다. 또한 이러한 대학에서의 내부회계관리제도 교과목 신설을 통한 회계전문인력 양성은 기업 및 회계법인 내부회계관리제도 전문인력 확보에 기여하게 되어 궁극적으로 우리나라 회계투명성 제고에 기여할 것으로 기대된다.

내부회계관리제도 검토의견이 재무제표 감사의견에 미치는 영향

최현정,고윤성 韓國公認會計士會 2011 회계·세무와 감사 연구 Vol.53 No.2

본 연구는 내부회계관리제도 검토결과가 재무제표 감사의견 형성에 어떠한 영향을 미치는지를 검증해 보고자 한다. 국내외 여러 선행연구들은 내부회계관리제도의 중요한 취약점은 재무제표의 신뢰성을 하락시키며, 불확실성을 증가시켜 감사위험 및 소송 위험을 높인다고 제시하고 있다. 그에 따라 감사위험 및 소송위험이 높을 경우 감사인들은 보수적인 의사결정을 하게 되고, 재무제표에 대해 비적정의견을 표명할 가능성이 높아진다. 이에 본 연구는 내부회계관리제도 검토결과 중요한 취약점이 발견되거나 중요한 범위제한으로 인한 검토의견거절로 비적절의견을 받은 경우, 실제로 감사인이 재무제표에 대한 감사의견 형성 시 어떠한 영향을 미치는지를 검증하였다. 또한 내부회계관리제도의 중요한 취약점의 수 및 비적절의견의 사유에 따라 재무제표 감사의견 형성에 어떠한 영향을 미치는지를 알아보았다. 연구결과 첫째, 감사인은 내부회계관리제도 검토결과 비적절의견을 표명할 경우 재무제표 감사의견에 대해서도 비적정의견을 표명할 가능성이 높은 것으로 나타났다. 둘째, 내부회계관리제도 검토결과 중요한 취약점의 수가 많을수록 재무제표 감사의견에 대해서도 비적정의견을 표명할 가능성이 높은 것으로 나타났다. 셋째, 내부회계관리제도 비적절의견의 사유에 따른 재무제표 감사의견의 영향을 분석한 결과 회계처리와 관련된 중요한 취약점이 있거나 중요한 범위제한이 있는 경우 감사인은 재무제표에 대하여 비적정의견을 표명할 가능성이 높은 것으로 나타났다. 그러나 기업 전반적인 중요한 취약점은 감사인의 재무제표에 대한 감사의견형성에 유의한 영향을 미치지 않는 것으로 나타났다. 또한 추가분석결과 내부회계관리제도 검토의견이 변경되면 재무제표 감사의견도 변경될 가능성이 높으며 방향성도 동일하게 나타나 연구가설을 추가적으로 지지해 주고 있다. 본 연구는 내부회계관리제도에 대한 검토 결과가 재무제표 감사의견 형성에 어떠한 영향을 미치는지를 제시함으로써 내부회계관리제도 검토기준에 언급된 ‘감사인의 내부회계관리제도 검토는 재무제표 감사를 위해 수행하는 내부 통제의 평가와 이에 따른 입증절차의 성격, 시기 및 범위를 결정하기 위한 목적에도 유용할 수 있다’는 것에 대한 실증분석 결과를 제공하며, 이는 내부회계관리제도에 대한 검토와 재무제표에 대한 감사는 별개의 것이 아닌 재무제표 신뢰성을 확보하기 위한 일련의 과정임을 입증하였다. 또한 내부회계관리제도에 대한 검토결과를 비적절정의견의 사유별로 세분화하여 각각의 요인이 재무제표 감사의견 형성에 어떠한 영향을 미치는지 제시함으로써 기존의 내부회계관리제도에 관한 연구를 보다 심도 있게 하였다는 점에서 의의가 있다고 할 것이다. This study investigates whether the review result of internal control over financial statement affect audit opinion on financial statement. In Korea, the auditor has to review the internal control and attest the review opinion, which has some weaknesses that there are higher possibility of opinion shopping and not reporting the problem compared with audit. This study investigated how the review opinion of internal control over financial statement affect audit opinion on financial statement, when there is the weakness on internal control or there is the rejection of review opinion due to material limitation on review work. And this study also investigated whether there are different effects by the number of the weakness on internal control and by the reason of the non-unqualified review opinion. Specially, we use three factors as the reason of the non-unqualified review opinion; We divided the material weakness of internal control into two factor, company-overall and accounting specific. And we regard the rejection of the review opinion as third factor. As the result, there was the higher possibility for auditors of attesting the non-unqualified audit opinion on financial statement, when the auditor attested the non-unqualified review opinion on internal control. It verified that the problem of the internal control increases the uncertainty of financial statement, audit risk, and litigation risk and the auditor attests the non-unqualified audit opinion on financial statement to control these uncertainty and risks. The possibility of attesting non-unqualified audit opinion on financial statement was higher, as the number of the weakness on internal control was increased. And as the result of the effect by the reason of the non-unqualified review result, there was higher possibility for auditor to attest non-unqualified audit opinion on financial statement, when where was the material weakness related to accounting-specific or the material limitation of review work in internal control system; however the material weakness related to company-overall didn’t affect significantly on attesting the audit opinion on financial statement. This study suggest the empirical result for the standard of review on internal control mentioning that the review on internal control is integrated with auditor’s decision on the process, scope, time for audit on financial statement. And also this paper is differentiated from prior studies by showing the result according to segmentation of the review opinion, such as the number of weakness, the reason of non-unqualified.

K사의 내부회계관리제도 설계 및 운영상의 이슈 해결을 위한 방안 도출 사례연구

신일항,윤인경 한국윤리경영학회 2022 윤리경영연구 Vol.22 No.2

This case study reviews and analyzes the issues involved in the process of improving companies’ internal control system through a case study of K Company. This company put a team in charge of its internal control system and improved and supplemented the system’s design by identifying and evaluating its deficiencies. Moreover, the company’s internal auditor and an outside audit team managed the procedures required to effectively operate the internal control system. Through this process, K Company has been able to reduce control risks that may be present in its internal control system and improve the effectiveness of the system. This case study expands the potential scope of future research by examining the issues involved in the design and operation of internal control systems in light of changes in the regulatory environment. In addition, this study can help companies to improve their internal control systems by presenting relevant specific decision-making approaches and examples. Regulators can also use this study to enhance the transparency of the capital market. 최근 상장회사에서 잇달아 발생한 횡령사건으로 인해 내부회계관리제도의 효과적인 구축과 운영에 대한 관심이 높아지고 있다. 본 사례연구는 K사의 사례를 통해 회사의 내부회계관리제도 고도화 과정에서 반드시 검토해야 할 설계 및 운영상의 이슈들에 대해서 정리하고 이를 해결하기 위한 방안의 도출을 고찰하였다. K사는 내부회계관리제도 전담 조직을 마련하고 내부회계관리제도의 설계 및 운영을 개선 및 보완하였으며, 내부회계관리제도에 대한 평가를 통하여 내부회계관리제도의 미비점을 파악하고 이를 감사와 별도의 감사팀이 관리・감독하게 하였다. 이와 같은 과정을 통해 K사는 내부회계관리제도의 설계와 운영상 발생할 수 있는 이슈들을 해결하고 통제위험을 감소시켜 내부회계관리제도의 규제 변화에 보다 적극적으로 대응하고 경영 투명성을 확립할 수 있는 토대를 마련하였다. 본 사례연구는 상장기업의 내부회계관리제도 고도화 과정에서 발생 가능한 이슈들을 짚어봄으로써 신외감법 이후 변경된 내부회계관리제도에 대한 이해도를 높이고 향후의 연구영역을 확대하였다는 점에서 학문적 공헌점이 있다. 또한 내부회계관리제도 관련 이슈에 대한 구체적인 의사결정 접근법 및 사례를 보여줌으로써 규제 변화에 대응하여 내부회계관리제도의 변화를 고려하는 기업에게 도움이 될 수 있을 것이다. 마지막으로 규제기관에게 향후 내부회계관리제도 관련 규제의 나아갈 방향을 제시함으로써 자본시장의 투명성을 제고하는 데 기여할 수 있을 것으로 기대한다.

내부회계관리제도 운영인력의 특성과 ESG평가등급간의 관계에 대한 연구

정동진(Dong Jin Jung) 대한경영학회 2021 大韓經營學會誌 Vol.34 No.12

본 연구는 내부회계관리제도 운영인력의 특성과 ESG평가등급간의 관계에 대해 살펴보았으며, 보다 구체적으로 내부회계관리제도 운영인력에 대한 투자 수준이 높은 기업들이 ESG평가등급 수준이 어떻게 나타나는지 실증적으로 검증하였다. 2014년부터 2019년까지 유가증권시장 및 코스닥시장 기업들의 내부회계관리제도 운영인력의 특성으로 규모(인력수), 숙련도(경력월수), 전문성(공인회계사의 수)을 측정하였으며, 종속변수로 사용한 ESG와 관련한 자료는 한국기업지배구조원의 ESG통합등급 및 개별등급을 분석에 사용하였다. 내부회계관리제도 운연인력의 특성과 ESG평가등급간의 관계를 실증적으로 검증하기 위해 로지스틱회귀분석을 실시하였다. 실증분석결과, 내부회계관리제도 운영인력의 규모인 내부회계관리제도 담당인력수가 증가할수록 ESG통합등급 및 개별등급 모두 증가하였다. 그리고 내부회계관리제도 운영인력의 숙련도인 내부회계관리제도 담당인력의 총경력월수가 증가할수록 ESG통합등급 및 개별등급 중 사회적책임(S)과 기업지배구조(G)는 증가하는 것으로 나타났다. 마지막으로 내부회계관리제도 운영인력의 전문성인 내부회계관리제도 담당인력 중 공인회계사의 수가 증가할수록 ESG통합등급 및 개별등급 모두 증가하는 것으로 나타났다. 본 연구의 시사점으로 내부회계관리제도와 ESG간의 관계를 직접적으로 살펴본 선도적인 실증연구라는 점이다. 본 연구결과를 바탕으로 내부회계관리제도의 적절한 운영이 재무적인 정보에 영향을 미치는 것은 물론 비재무적인 ESG평가등급에도 관계가 있다는 것을 확인하였기에, 정보이용자들이 올바른 의사결정을 하는 것에 도움이 되는 실증적 자료로 판단된다. This study examined the relationship between the characteristics of operating personnel in the Internal Accounting Control System and the evaluation ratings of ESG and more specifically, verified empirically how the level of the ratings turned out in firms with high level of investment in the personnel. As the characteristics of the operating personnel in the Internal Accounting Control System of the firms listed on the Korea Composite Stock Price Index (KOSPI) and the Korea Securities Dealers Automated Quotation (KOSDAQ) from 2014 through 2019, their size (number of each firms personnel), skill (number of months of experience), and expertise (number of certified public accountants) were measured, and both of the integrated and individual evaluation ratings of ESG by Korea Corporate Governance Service (KCGS) were used for analysis by the ESG-related data used as a dependent variable. The findings of the empirical analysis showed that both of the integrated and individual evaluation ratings of ESG increased as the number of the personnel in charge of the Internal Accounting Control System, i.e the size of operating personnel for them, increased. It was also shown that social responsibility(S) management and corporate governance(G) in the integrated and individual evaluation ratings of ESG increased as their total number of month of experience, i.e the skill of the operating personnel for them, increased. Finally, it was shown that both of the integrated and individual evaluation ratings of ESG increased as the number of certified public accountants among the personnel in charge of the Internal Accounting Control System, i.e the expertise of the operating personnel for them, increased. The implication of this study is that it is a leading empirical study which directly examined the relationship between the Internal Accounting Control System and ESG. This study is considered to be empirical data helping information users make a right decision because it has confirmed based on its findings that operating the Internal Accounting Control System properly not only affects financial information, but relates to the evaluation ratings of ESG, often referred to as non-financial information.