공익법인회계기준 도입으로 인한 재무보고의 변화와 개선방안에 대한 연구 : 지방출연기관 A재단 사례를 중심으로

이상훈,조형태,황선필 한국정부회계학회 2021 정부회계연구 Vol.19 No.1

비영리법인에 대한 회계투명성 제고 요구와 통일된 회계기준 제정의 필요성에 따라 2018년 공익법 인회계기준이 도입되어 시행되었다. 본 연구는 A재단의 2018 회계연도 재무보고 사례를 바탕으로 일반기업회계기준과 공익법인회계기 준으로 작성된 재무제표를 비교·분석하고, 현행 제도에 대한 개선방안을 제시하고자 한다. 이를 위해 공익법인회계기준으로 변화된 국고보조금 회계처리와 공익목적사업과 기타사업으로 구분하여 재무제 표를 작성하는 구분 회계 표시 방식을 검토하였다. 또한, 공익법인회계기준이 실무적 관행을 고려하여 고유목적사업준비금의 회계처리를 인정하고 있어 그에 따른 영향을 분석하였다. 분석결과, 공익법인회계기준 도입이 회계정보의 유용성과 투명성 제고에 긍정적인 영향을 미치는 것 으로 판단되나 다음의 관점에서 개선이 필요할 것으로 보인다. 첫째, 공익법인의 사업수익과 사업비용 의 추가적인 세분화를 통해 재무제표가 보다 충실하게 표현될 필요가 있다. 둘째, 고유목적사업준비금 설정 시 신고조정을 선택한 공익법인이 보충정보 제공을 위해 주석으로 잉여금처분계산서를 공시할 수 있도록 공익법인회계기준의 필수적 주석기재사항 규정 개정이 필요하다. 셋째, 국세청 홈택스 공시 시 스템의 완전성과 편의성 제고를 위해 결산서류 공시양식과 출연재산보고서 자료 등의 시스템 연계가 요 구된다. 넷째, 국세청 등 공익법인을 지원하는 전담부서에서 전문화된 회계 교육을 강화할 필요가 있다. 본 연구는 공익법인회계기준을 최초 적용하는 경우 비교재무제표 작성의무가 없는 제도적 여건 하에 서 A재단의 사례를 통해 일반기업회계기준과 공익법인회계기준으로 각각 작성된 재무제표를 비교 분 석하여 재무보고의 변화를 분석하고, 실무상 시사점을 제공하였다는 점에서 공헌점이 있다. After a long effort to improve the transparency of accounting information for non-profit corporations, the accounting standards for public interest corporations were implemented in 2018. This study analyzed the financial impact of the introduction of the Public Interest Corporation Accounting Standards by comparing the financial statements according to the General Accounting Standards of Foundation A prepared for the 2018 fiscal year and the financial statements according to the Public Interest Corporation Accounting Standards. First, the impact of financial statements was analyzed as the accounting treatment of government subsidies changed from accounting for subsidy income to accounting for subsidy income due to the introduction of accounting standards for public interest corporations. In addition, based on the public interest purpose business described in the articles of incorporation, we reviewed the classification accounting presentation method that stipulates that the financial statements are prepared by dividing the business into public interest business and other business. In addition, accounting treatment of reserves for unique purpose projects was recognized in consideration of practical practices in the accounting standards for public interest corporations, and the impact of them was also analyzed. Based on this analysis, it is believed that the introduction of accounting standards for public interest corporations has a positive effect on improving the usefulness and transparency of accounting information for public interest corporations. However, there are also issues that need to be improved in the current accounting standards for public interest corporations and the environment for producing financial information for public interest corporations. First of all, financial statements need to be more faithfully expressed through additional subdivision of business income and business expenses of public interest corporations. Second, it seems necessary to revise the mandatory commentary provisions of the Public Interest Corporation Accounting Standards so that public interest corporations who choose to adjust reporting when setting their own purpose business reserves can provide a statement of surplus disposition as a comment to provide supplementary information. Third, it is required to improve the completeness and convenience of the IRS home tax disclosure input system through data linkage between the disclosure form of financial statements and the contribution property report. Fourth, it is necessary to strengthen the provision of specialized public interest corporation accounting education by the government departments in charge of operating and managing public interest corporation accounting. This study compares and analyzes general corporate accounting standard financial statements of public interest corporations and public interest corporation accounting standard financial statements through the case of Foundation A under institutional conditions in which public interest corporations applying the accounting standards for public interest corporations for the first time are not obligated to prepare comparative financial statements. There is a contributing point in that it provided practical implications.

연․기금의 고유목적사업준비금 설정에 관한 개선방안 연구

김수성 한국세무학회 2009 세무학 연구 Vol.26 No.2

The purpose of this research is to suggest on improvement of Reserve Fund for Essential Business of Pension․Fund. This study is designed to examine whether the corporate taxation on investment gains is appropriate in the pension funds. In Korea, there are a lot of Pension․Funds more than 61, which are making revenue businesses. The Pension․Fund's investment gain by the revenue businesses is set up for Reserve Fund for Essential Business of Pension․Fund in order to carry out the proper purpose businesses of the pension fund and the Reserve Fund is not assessed as deductible expenses. That is, the Corporate Tax Act has the article 29 for Reserve Fund for Essential Business of Pension․Fund. Currently, the Korean Pension Funds are classified to government-controlled Pension Funds and the other Pension Funds, the government-controlled Pension Funds' all gains are set up for reserve fund, but all the gains of the other Pension Funds' are not set up for reserve fund. Thus, there is a unbalanced taxation system for the assessment of Fund Investment's gain taxes. Accordingly, this paper recognizes such problems and aims to suggest the following advanced taxation system and platform in Korea Pension Fund's gain taxation thru the improvement plan for the problem. In the study, the appropriateness of the corporate taxation of the pension funds is examined based upon the following points. First, the government-controlled Pension Funds and the other Pension Funds should be treated in the same manner for the assessment of Fund Investment's gain taxes in view of taxation balance and equality. Second, it is required to establish the set-up range of special purpose business reserve fund making same rate with income from between interest and business and reexamine the utility standards of special purpose business reserve fund. at first, there is not a clear standard for the rate of setting income from interest and business, hence, it is necessary to apply same set-up rate for the improvement. Third, it is required to expand the range of special purpose business reserve fund and to restrict the range of taxation. Since the Pension Fund's investment gain is utilized as resources for pension payment, it should be exempted in taxation. Therefore, this study attempts to correct the unequal taxation between the Pension Funds and the other Fund. Then I concluded with the tax exemption for the Pension Funds 우리나라 연․기금은 고유목적사업과 수익사업을 병행하고 있으며, 두 사업 모두 각각의 회계를 구성하고 있다. 현행 세법은 수익사업에서 얻은 이익이 고유목적사업의 재원으로 활용하고 있음을 감안하여 기금운용이익에 대해 법인세법 제29조의 고유목적사업준비금을 설정하여 손금으로 산입하고 있다. 그러나 기금운용이익이 전액 준비금으로 설정되지 아니하고 일부 연․기금에 대하여는 일정부분 과세대상에 포함되고 있는 설정이다. 본 연구는 이와 같은 고유목적사업준비금 설정과 관련하여 문제점을 제기하고 개선방안을 모색하고자 하였다. 연․기금에 있어서는 거대한 자금을 운용하여 수익사업을 수행하고 있고, 수익사업 활동에서 가득한 운용이익은 고유목적사업의 재원으로 활용토록 하기 위해 고유목적사업준비금을 설정토록 하고 있는 바, 기금운용상의 이익에 대하여 과세상의 문제점을 검토하고, 이를 바탕으로 현행의 고유목적사업 준비금 설정에 관한 개선방안을 제시하고자 하였다. 검토 결과 연․기금 중에서 일부 연기금은 법인세가 제외되는 비과세법인으로 분류하는 반면, 일부기금은 비영리법인으로 구분하여 과세대상에 포함하고 있음을 확인했다. 연․기금의 기금운용 수익중에서 이자․배당소득에 대하여는 고유목적사업준비금이 전액 설정되고 있는 반면, 채권매매익과 부동산 사업 수익에 대하여는 50%로 설정하고 있음을 확인했다. 그리고 고유목적사업준비금 설정시 일단 과소 설정된 고유목적사업준비금은 수정신고를 통해서도 추가적으로 준비금을 설정할 수 없는 점과 최근 간접운용방식의 여러방법중 투자일임계약방식과 기존의 수익증권(펀드)투자의 방식상에서 고유목적사업준비금 설정이 다르게 되고 있음을 확인했다. 본 연구는 61개의 현행 연․기금 중에서 사회보험성기금의 연금기금을 중심으로 살펴보았으며, 구체적인 기금운용의 투자사례 및 세법상의 불합리한 점을 점검하였고 부채성 적립금으로의 특성을 지닌 연금기금에 대하여 주로 언급하였다. 연금기금의 고유목적사업준비금 설정과 관련하여 문제점의 인식과 개선방안을 도출하고자 하였는 바, 모든 연․기금에 대하여 동일한 세제취급이 되도록 하고, 고유목적사업준비금 설정과 관련하여서도 전액 설정되도록 설정범위를 확대할 뿐만 아니라, 과소설정된 부분에 대하여는 추가적인 보상책이 마련되도록 할 필요가 있다. 연금기금이 기금운용의 성격상 다양한 금융상품에 투자되고 있는 점을 감안할 때 다양한 소득이 발생되게 되며 이러한 투자과정의 운용이익은 고유목적사업준비금이 전액 설정되도록 해당 규정을 보완하여야 할 것이다. 이러한 고유목적사업준비금 설정에 관한 개선은 연금기금의 투자와 수익사업이 위축되지 않고 다양한 투자활동을 하는 데에 있어 기초가 된다고 보여지며, 고유목적사업의 재원마련의 토대가 된다는 점에서 법적인 개선이 필요하다.

공익법인의 과세체계 및 회계기준 개선방안

하봉곤 한국회계정책학회 2020 회계와 정책연구 Vol.25 No.4

[Purpose] This study is to vitalize public-service corporation and to create a healthy donation culture by enhancing accounting transparency through presenting reasonable improvement plans for the tax system and accounting standards related to public-service corporation. [Methodology] This study conducts a literature study on the taxation system and accounting standards of a public-service corporation. Specifically, the concept and scope of the public interest corporation, relevant tax laws and accounting standards, overseas legislative cases and previous studies are reviewed to identify problems in the tax system of the public-service corporation and then present measures for improvement. [Findings] First, strict restrictions and excessive regulations on the conversion of basic property such as donations have limitations in responding to various environmental changes. Second, neglecting to manage and supervise internal transactions goes against the intentions of the contributors and donors, and wrong management and decision-making may adversely affect the reliability and permanence of the public interest corporation’s purpose projects. Third, the special exclusion from deductible expenses for reserve fund for essential business may cause problems such as means of tax evasion due to different business reserve standards. Fourth, accounting standards that do not reflect the specificity of the public-service corporation can provide distorted information to information users, undermining a healthy donation culture. [Policy Implications] This study identifies the latest issues related to public-service corporation, analyzes practical problems, and proposes improvement of related tax systems and accounting standards from the viewpoint of activating public-service corporation. [연구목적] 공익법인 관련 과세체계 및 회계기준의 개선방안을 제시하여 공익법인의 회계투명성 제고를 통해 공익법인 활성화와 건전한 기부문화를 조성하는데 있다. [연구방법] 공익법인 과세체계와 회계기준에 관한 문헌연구를 수행한다. 구체적으로 공익법인에 대한 이론적 고찰을 통해 개념, 범위, 관련 세법 규정과 회계기준, 주요 국가의 입법례와선행연구를 검토하여 공익법인 과세체계의 문제점 살펴보고, 개선방안을 제시한다. [연구결과] 첫째, 기부 또는 무상 취득 재산의 기본재산 편입․전용에 대한 엄격한 제한과 과도한 규제는 다양한 환경 변화에 대응하는데 한계가 있다. 둘째, 자기내부거래에 대한 관리․감독 소홀은 출연자․기부자의 의도에 역행하는 것이며 잘못된 법인 운영과 의사결정은 기부금감소와 공익법인의 목적사업에 대한 신뢰와 영속성에 악영향으로 작용할 수 있다. 셋째, 고유목적사업준비금 손금산입 특례제도는 상이한 사업준비금 설정, 기부단체의 구분으로 차별적 법률효과, 탈세 수단 등의 문제가 발생할 수 있다. 넷째, 공익법인의 특수성이 반영되지 못한 회계기준은 정보이용자에게 왜곡된 정보를 제공하여 건전한 기부문화를 저해할 수 있다. [정책적 시사점] 첫째, 기본재산의 개념을 재정립하고, 이사회와 운영진에 대한 재량의 범위를 확대하여 적극적으로 현안에 대처할 수 있도록 자율권을 부여하는 것이 공익법인 활성화에초석이 될 것이다. 둘째, 자기내부거래의 사후관리 강화방안으로 전산 분석능력을 기반으로 지속성과 정밀성을 유지하고, 다양한 정보를 활용하여 조세회피 행위에 대한 전문적인 분석 및검증에 활용할 필요가 있다. 셋째, 고유목적 사업준비금에 있어 조세형평성 제고 측면에서 제도 폐지를 검토하고, 대안으로 수익사업에서 발생한 이익의 일부를 고유목적사업에 대한 기부금으로 인정하는 제도를 도입할 필요가 있다. 넷째, 공익법인의 특수성을 반영한 회계기준 제정을 통한 회계투명성 제고는 정보이용자에게 유용한 정보를 제공하여 궁극적으로 건전한 기부문화 조성에 기틀이 될 것이다.

학교법인의 고유목적사업 준비금 제도에 관한 연구

서갑수 한국회계정책학회 2002 회계와 정책연구 Vol.7 No.2

의료기관 회계제도의 문제점과 개선방안에 관한 연구 -주요 국립대학교병원의 회계처리 실태분석을 중심으로-

김기호,김현동 한국세무학회 2011 세무와 회계저널 Vol.12 No.3

초록본 연구는 적절한 정부정책수립과 투명한 회계정보를 제공할 수 있도록 의료기관 회계기준 뿐만이 아니라, 외부감사 및 감리체계, 재무제표의 외부공시, 회계기준의 해석, 내부통제를 위한 내부감시기구 등 의료기관 회계제도 전반에 대한 고찰을 통해 문제점과 개선방안을 제시하였다. 본 연구에서 검토한 문제점과 제시된 개선방안은 다음과 같다. 첫째, 고유목적사업준비금의 비용 및 부채 인식에 따른 당기순손익과 부채가 왜곡되는 문제가 발생할 수 있으므로 관련 회계 규정을 기업회계기준과 같이 비용과 부채인식을 금지하는 방향으로 개정하고 현행 법인세법상 신고조정은 비영리법인 전체에 적용되도록 그 범위가 확대되어야 한다. 둘째, 의료사고비용에 대한 처리기준이 없어 이를 인식하지 않거나 인식하더라도 각기 다른 계정과목을 사용하여 의료손익의 왜곡과 병원 간 재무제표의 비교가능성이 저하되는 문제점을 지적하였고, 이를 해결하기 위해서 의료사고비용이라는 독립된 계정을 사용하는 방안을 제시하였다. 셋째, 유가증권의 분류 및 평가손익의 인식에 관한 규정의 불충분성으로 인해 발생하는 회계정보의 왜곡문제를 지적하였다. 이러한 문제점들을 해결하기 위해서 의료기관 회계기준상의 단기매매증권과 투자유가증권에 대한 계정 분류기준을 기업회계기준의 유가증권 분류기준과 일치시키고, 단기매매증권처분손실에 있어 사용되는 취득가액을 장부가액으로 변경하는 안을 제시하였다. 넷째, 일부 의료기관에 한해 외부감사가 강제되고 있어 그렇지 아니한 의료기관 회계의 투명성과 신뢰성이 저하되는 문제가 발생함을 지적하였고, 이를 해결하기 위해 외부감사가 강제되는 의료기관의 범위를 확대하고 사후 감리제도를 확립하여야 한다. 다섯 번째, 일부 의료기간에 한해 재무제표가 외부로 공시되고 있고 공시가 되고 있음에도 불구하고, 단일 공시채널이 존재하지 않음에 따라 공시된 정보 간 비교가능성이 저하되는 문제가 발생하고 있으므로, 단일화된 공시채널을 마련하여 의료기관별 상세 재무정보가 동일한 형식으로 공시되어야 한다. 여섯 번째, 의료기관 회계기준에 대한 해석을 제공하고 질의에 대한 답변을 제시할 전담기구가 설치되어 있지 않으므로, 한국회계기준원과 같이 전담기구를 지정하고 관련 부처의 홈페이지 내에 질의응답체계를 마련할 필요가 있다. 일곱 번째, 내부감사부서가 운영되지 않거나 운영의 실효성이 떨어지고 있어, 내부적인 감시기구를 통한 회계의 투명성 확보에 문제가 있으므로, 감사를 임명할 것을 강제하고 임원 또는 감사에 대한 자격 요건을 마련하거나 강화할 필요가 있다. Because hospital accounting system has an affect on government policy making and accounting transparency, this paper studied on problems and improvements for current hospital accounting system including external audit, audit review, Public announcement, interpretation of accounting standards, and internal control system. The results of study are summarized as followings. First, the current regulation of accounting standards, recognizing expense and liability when setting up reserve fund for essential business should be revised into dealing with appropriation of surplus and the closing adjustment of Corporate Income Tax Law is replaced with return adjustment, Secondly, no standard of dealing with medical malpractice expense causes distorting the profit and loss, and comparability. To resolve this problem, this study suggests using independent account title. The third is related to distorting accounting information due to insufficiency of regulations about classification of securities and recognition of profits and losses from appraised. To resolve this issue, the classification of securities of hospital accounting standards should be reconciled with GAAP. The fourth, the limited scope of medical institutions be forced into getting the external audit leads to reducing accounting transparency and reality. Thus, the scope should be expanded and the audit review system should be established. The fifth is related to decreased comparability due to the various channels of announcing financial statements. To resolve this problem, it is necessary to make a single channel. The sixth, to provide interpretation and answering questions about hospital accounting standards, it is necessary to establish an institution. The seventh, it is needed to enforce appointing an auditor and reinforce the requirements of directors or auditors.

공적연금 운용단계 이익의 과세 재고찰- 과세도관이론(Conduit Theory)과 연금충당부채를 중심으로-

김수성,문성훈 한국세무학회 2014 세무와 회계저널 Vol.15 No.3

최근 사학연금기금의 운용이익에 대하여 법인세가 실제적으로 과세된 바 있다. 그리고 조만간 공무원연금기금의 운용이익에 대하여도 법인세 과세가 예상된다. 우리나라 공적연금기금 사이에는법인세 과세체계가 서로 다르게 적용되고 있다. 국민연금과 군인연금기금은 비과세법인으로 구분되어 있어 해당 기금의 운용이익에 대해서는 법인세를 과세하지 않는 반면, 공무원연금기금과 사학연금기금은 비영리법인으로 구분되어 운용이익이 과세되고 있는 실정이다. 본 연구에서는 위와같이 기금간 과세불일치에 대한 문제제기를 바탕으로 공무원연금기금과 사학연금기금의 운용이익을 중심으로 고유목적사업준비금 설정과 관련하여 과세도관이론(Conduit Theory)적용과 미적립 연금충당부채를 중심으로 심층적으로 분석하고자 하였다. 본 연구는 연금기금의 운용이익에 대한 법인세 과세의 타당성 여부에 대하여 두가지 측면에서 살펴보았으며 다음과 같이 공적연금 기금운용단계에서 발생한 운용이익은 고유목적사업준비금을 전액 설정함으로서 운용단계 이익의 비과세에대하여 다음과 같이 논리적 타당성을 제시하고자 하였다. 첫째, 과세도관의 기준으로 연금기금 운용이익 과세의 타당성 여부를 판단하고자 하였다. 현행 기금회계는 연금회계의 도관체로 볼 수 있다. 연금기금의 운용이익은 전액 연금수급자에게 지급되며,연금 수령시 연금소득과세를 하게 되면 이중과세의 위험이 존재하게 되어 기금운용단계의 법인세과세는 타당하지 않다는 결론을 얻을 수 있다. 둘째, 연금제도의 성격을 기준으로 과세의 타당성여부를 판단하고자 하였다. 최근 공무원연금과 군인연금의 미적립 연금부채의 재무제표 계상과 국가부채로의 계상이 사회적으로 관심이 되고 있다. 이는 연금기금의 운용이익을 본질적인 측면에서볼 때, 외관상 기금운용상에서 발생한 이익으로 볼 수 있지만 이러한 기금운용 이익은 연금을 지급하기 위한 부채의 성격을 지니고 있어 법인세 과세는 타당하지 않다는 결론을 얻을 수 있다. 이에 따라 향후에는 연금기금 운용이익에 대해서 현행과 같이 기금회계만을 고려하여 법인세를과세할 것이 아니라 연금회계까지 동시에 고려하여 기금운용단계에서 법인세를 과세하지 않고 급여단계에서 과세하여야 할 것이다. 본 연구는 이와 같은 문제점을 지적하고 개선안을 제시함으로서 법 개정의 기초자료로 활용될 수 있을 것으로 본다. 본 연구에서 제시한 법 개정의 조속한 이행은 공적연금기금간의 과세형평성을 유지할 뿐만 아니라, 본 연구에서 언급한 연금기금이 미적립부채를 지니고 있는 특성과 과세도관으로서의 역할은 운용단계에서는 비과세하고 급여단계에서는과세하는 것이 공적연금기금 운용단계 이익에 대한 타당성을 제시함에 있어서 비과세의 시사점을제공하고자 하는데 의의가 있다고 할 수 있을 것이다. Currently, there is taxation in the concrete for operating stage’s income of private schoolpension fund and the taxation for operating stage’s income of public official pension fund wouldbe expected. The corporate tax’s taxation systems are different amoung social security reservepension fund. National pension and military pension fund are classified as non-taxablecorporation, so the operating income of relevant fund do not taxed but public official pension fundand private school pension fund are classified as non-profit corporation, so some operatingincome of these fund are taxed. The purposes of this study are that this study analyzed thetaxation conduit theory application and non-accumulated pension provisions liability regardingsetting of reserve fund for essential business central on operating income of public official pensionfund and private school pension fund based on problem of taxation discord among these funds. This study researched the validity of corporate tax’s taxation for operating income of pension in2 aspects and suggested the logical validity of non-taxation for operating income by setting theoperating income in social security reserve pension fund operating stage as reserve fund foressential business total amount as follows. First, we try to decide the validity of taxation based on character of pension system. Currently,the non-accumulated pension liability’s appropriation on financial statement and appropriation asnational liability incur the social issue. This is considered as income from fund operatingexternally in the essential side of operating income for pension fund but this fund operatingincome has a character as liability which to pay the pension. So, the corporate tax taxation forthis income is not reasonable. Second, we try to decide the validity of taxation based on taxationconduit. The present fund accounting could be considered as conduit of pension accounting. Theoperating income of pension fund is totally paid to pension receiver and the taxation for pension income in pension receipt stage would raise the risk of double taxation, so the corporate taxtaxation for this income is not reasonable on fund operating stage. Afterwards, it is necessary totax on pay stage but taxation for fund operating stage by considering the pension accounting atthe same time and should not tax on pension fund operating income just only by considering thefund accounting as present system. This study could be used as basic data of tax law revision bypointing out these problems and suggesting the improvement plans. The speedy fulfillment of taxlaw revision which was suggested by this study not only keeps the taxation equity among socialsecurity reserve pension fund but also has a significance in that this study suggest the implicationwhich the pension fund has a character as non-accumulated liability and role as taxation conduit,to don not tax on operating stage but to tax on pay stage suggest the non-taxation in the pointof suggesting the validity for income of social security reserve pension fund in operating stage.

비영리사단법인의 재무보고에 대한 연구

전중열,정병수,박충환 한국회계학회 2002 회계저널 Vol.11 No.4

비영리법인의 재무제표 연구

정재권 충북대학교 국가미래기술경영연구소 2017 기술경영 Vol.2 No.1

본문 참고