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이익조정이 원가의 비대칭성에 미치는 영향 : 내부회계관리제도 시행 전·후
한백현,김용식,홍용식 韓國公認會計士會 2013 회계·세무와 감사 연구 Vol.55 No.1
본 연구는 원가 비대칭성의 존재 여부와 내부회계관리제도 시행 이후 원가의 비대칭성이 어떻게 변화하였는지, 이익조정 대용치로 사용된 재량적 발생액과 실제이익조정액이 원가의 비대칭성을 결정하는 요인으로 작용하는지 그리고 내부회계관리제도 시행 이후 이익조정에 따른 원가의 비대칭성이 내부회계관리제도 시행 이전과 비교하여 어떻게 변화하였는지를 검증하였다. 상장기업 중 7,225개 기업-연도를 대상으로, 2001년부터 2004년, 2007년부터 2010년까지 총원가․매출원가․제조원가․판매관리비․인건비 등 5개 원가의 비대칭성을 분석하였다. 실증분석 결과, 첫째, 내부회계관리제도의 시행 이후 매출원가를 제외한 전 원가항목의 비대칭성(하방경직성)은 시행 이전보다 완화되었다. 둘째, 이익조정 측정치는 원가 항목에 따라 원가의 비대칭성에 대체적으로 일관되게 유의적인 영향을 미쳤다. 즉, 재량적 발생액을 통한 이익조정은 총원가와 판매관리비에서 원가의 비대칭성(하방경직성)을 완화시키고, 실제이익조정액은 전체 원가항목의 비대칭성(하방경직성)을 완화시키는 결과를 보였다. 셋째, 재량적 발생액을 통한 이익조정은 내부회계관리제도 시행 이후 총원가, 제조원가, 판매관리비 및 인건비에서 원가의 비대칭성(하방경직성)을 완화시키는 영향이 감소하였다. 또한 실제이익조정액을 통한 이익조정도 내부회계관리제도 시행 이후 전체 원가항목의 비대칭성(하방경직성)을 완화시키는 영향이 감소하였다. 이와 같이 내부회계관리제도 시행 이후 전반적인 원가의 비대칭성(하방경직성)은 완화되었으나, 재량적 발생액이나 실제이익조정액을 통한 이익조정으로 인해 원가의 비대칭성(하방경직성)을 완화시키는 영향은 내부회계관리제도 시행 이후 감소하였다. 이러한 결과는 내부회계관리제도 시행이 원가의 비대칭성과 이익조정 행태 모두에 영향을 주고 있다는 것을 의미한다. The purpose of this study is to examine the asymmetric cost behavior on total cost(TC), cost of goods sold(CGS), manufacturing cost(MC), selling, general & administrative expenses(SG&A), and labor cost(LC) on the 7,225 firm-years of listed companies, from 2001 to 2004 and from 2007 to 2010. We studied empirically whether the asymmetric cost behavior has existed in 5 cost items mentioned above and how it has changed after Internal Control over Financial Reporting(ICFR) implemented in 2006. We also analyzed whether Discretionary Accruals(DA) and Real Earnings Management(REM) used as a proxy of earnings management could have statistical significance to determine asymmetric cost behavior and how such cost behavior has changed after the implementation of ICFR when compared with before the implementation of ICFR. As a result of the analysis, we firstly found that asymmetric cost behavior of 4 cost items excluding CGS was mitigated after the implementation of ICFR when compared with before. Secondly, we discovered that DA or REM not only significantly influenced cost asymmetry, but also acted as a significant factor in determining the asymmetric cost behavior on each relevant cost item. Earnings management through DA significantly reduced asymmetric cost behavior on TC and SG&A, but increased cost stickiness on CGS. Another finding was that earnings management through REM significantly decreased asymmetric cost behavior on all cost items. It can be inferred that cost stickiness could be affected by managers' deliberate decision-making, cost strategy and behavior based on financial condition of the firm. Finally, we realized that after the implementation of ICFR earnings management through DA strengthened cost asymmetry on TC, MC, SG&A and LC, but lessened it on CGS. On the other hand, earnings management through REM expanded cost asymmetry on all cost items after the implementation of ICFR. The results of this study is meaningful in finding out that DA and REM are significant factors in determining cost stickiness on each cost item and that asymmetric cost behavior have changed under the influence of earnings management behavior after the compulsory implementation of ICFR. However, this study has a limit that proxies such as DA and REM include the problem of measurement error and that it is very difficult to find out how precisely they have affected on each cost item as they are not calculated based on each cost and revenue item.
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