비사업자의 미술품 자본소득 과세 및 세제지원방안 연구

안창남(Chang Nam Ahn) 한국세법학회 2008 조세법연구 Vol.14 No.3

우리나라 미술품의 거래가 경매시장을 중심으로 급속하게 증가하고 있다. 미술품 양도소득에 대한 과세는 그동안 여러 차례 시도가 있었으나 미술단체의 반발로 무산된 바 있다. 주요 선진 국가에서는 미술품 양도소득을 자본이득으로 간주하여 자본이득세를 부과하고 있다. 따라서 우리나라도 미술품 양도에 대한 과세를 마냥 미룰 수는 없다고 본다. 그러나 미술가의 사업자등록번호 부여, 경매회사에 대한 원천징수제도 보완, 관세청의 수입자료 분석 및 조세조약을 이용한 정보의 수집 등 과세자료 수집 체계의 정비가 필수적이다. 동시에 열악한 미술시장의 여건을 개선하기 위해서, 영세인 미술인에 대해 입장료 및 대관료에 부가되는 부가가치세 면세 및 창작에 필요한 재료의 구입시 부담한 부가가치세액의 환급 등 조세지원방안이 동시에 강구될 필요가 있다고 본다. The market of art is quickly increasing in korean auction market. There were several times to impose capital gains tax concerning art transactions realized by non-taxpayer. But this plan was not succeed by repelling of the fine arts group. In most developed countries adopts a capital gains tax of art. It is necessary to adopt a capital gain tax in Korea comparing with the other countries. Before introducing the capital gain tax system, it is required that the registration number should be granted to the artist, the withholding tax system to auction company, the using of exchange of information in tax treaty. In order to improve the circumstance of the fine arts market, it is necessary to revised the VAT exemption and tax support plan to the activities of artist.

세금계산서에 따른 조세범죄에 관한 연구

안창남(Ahn Changnam),양수영(Yang Suyoung) 한국세법학회 2016 조세법연구 Vol.22 No.2

현행 부가가치세법상 세금계산서 제도는 세금계산서가 가지고 있는 거래자료 또는 과세자료로서의 기능과 매입세액공제 기능 등을 통하여 건전한 거래질서와 국가의 세정질서를 유지하는 주요한 역할을 한다. 세법은 이러한 세금계산서 제도가 본연의 역할을 할 수 있도록 행정적 또는 형사적 제재를 통한 엄격한 통제를 하고 있다. 특히 「특정범죄 가중처벌 등에 관한 법률」에서는 실물거래가 없는 소위 가공세금계산서와 관련된 위법 행위에 대해서는 공급가액이 일정액 이상이면 가중된 형사 제재를 규정하고 있다. 세금계산서 관련 위법 행위는 실무에서 빈번하게 발생하고 있고 가중된 형사제재까지 가능함에도 불구하고 관련 법령이 명확하지 않고 이에 대한 논의가 부족하여 납세자나 과세관청 모두 해당 법령을 적용하는 데 있어서 어려움을 겪고 있다. 본 연구는 실무에서 빈번히 발생하고 다툼이 많은 부분에 대해서 다음과 같이 해석론을 전개하고 입법적 개선방안도 제시하고자 한다. 첫째, 세금계산서합계표와 관련하여 실물거래 없는 부분과 실물거래는 있으나 거짓기재한 부분이 혼재된 경우에 조세범처벌법 제10조 제1항(또는 2항)과 제3항 중 어느 항을 적용할지가 문제되나, 실물거래가 일부 포함되었다고 하여 제1항을 적용할 수는 없고 악용 가능성 등을 고려하여 위와 같이 혼재된 경우는 제3항을 적용하는 것이 타당하다고 본다. 둘째, 전자세금계산서에 의한 매출 · 매입처별 세금계산서합계표는 부가가치세법상 제출의무가 없으며 제출하더라도 이를 통해서 거래질서나 과세행정에 혼란을 초래하지 않기 때문에 조세범처벌법 제10조 제3항 제3호를 적용할 수 없다고 본다. 셋째, 「특정범죄 가중처벌 등에 관한 법률」제8조의 2 제1항 제1호에서는 조세범처벌법 제10조 제3항과 달리 매출 · 매입처별계산서합계표가 제외되어 있으므로 죄형법정주의 원칙상 매출 · 매입처별계산서합계표는 「특정범죄 가중처벌 등에 관한 법률」을 적용할 수 없다. Under the current Value Added Tax Act, the tax invoice system plays an important role in maintaining reliable transactions and our country’s tax administration using data on transactions or taxation and input tax deductions that tax invoices have. Tax Law exercises strict control by imposing administrative or criminal sanctions for the tax invoice system to do its job. Especially, in regard to any illegal act related to false invoices that do not have actual transactions, if the value of supply is more than a certain amount, aggravated criminal sanctions are provided under the ‘Aggravated Punishment Law on Specific Crimes’. Even though illegal acts related to false invoices occur frequently in real life and aggravated criminal sanctions are available, related laws and regulations are not clear and the discussions regarding this issue are lacking that both taxpayers and taxing authorities are having a hard time applying these laws and regulations. This research talks about my theory analysis on the parts that occur frequently and have been argued over, and suggests legislative improvement plans. First, when the part without an actual transaction and the part that actually has a transaction but with a false entry coexist on sum table of tax invoices, which section to use out of the Section 1, 2, or 3 in Article 10 of the Punishment of Tax Evaders Act will come into question, but Section 1 can’t be applied just because an actual transaction is included. When those parts coexist as mentioned above, it is appropriate to apply Section 3. Second, sum table of tax invoices on place of sales and sum table of tax invoices on place of purchase from electronic tax invoices are not required to be submitted under the Value-Added Tax Act, and since it does not cause any confusion to transactions or tax administration, Article 10, Section 3, Clause 3 of the Punishment of Tax Evaders Act can’t be applied. Lastly, unlike Article 10, Section 3 in the Punishment of Tax Evaders Act, sum table of tax invoices on place of sales and sum table of tax invoices on place of purchase are excluded in Article 8-2, Section 1, Clause 1 under the Aggravated Punishment Law on Specific Crimes, hence they can’t be applied to the Aggravated Punishment Law on Specific Crimes according to the Principle of Legality.

외국계 펀드에 대한 과세

안창남(Ahn Chang Nam) 한국국제조세협회 2005 조세학술논집 Vol.21 No.2

In general, there is no difference to impose a income tax between industrial or commercial transactions and foreign investment funds transactions. But the latter has a tendency to do their business based on tax havens country or region. To solve this problem, it should be revise the dependant agents' regulations in corporation tax law and study the french cases. Also, the attribution method to permanent establishment is to be made in comparison with OECD or IFA guide lines.

개성공업지구 세금제도 개선방안 연구 - 재가동을 대비하여 -

안창남(Ahn, Changnam),한인철(Han, Inchul) 한국국제조세협회 2021 조세학술논집 Vol.37 No.1

개성공업지구는 남측과 북측의 경제공동체 형성 가능성 여부 및 남측의 세금제도가 북측 지역에도 적용이 가능할 수 있는지 여부를 검증할 수 있는 시금석 역할을 했다고 생각한다. 이 글은 그간 개성공업지구를 운영하면서 발생한 세금제도 및 중단상태에 있다고 하여도 해결되지 않은 세금문제를 분석하였고 이에 대한 개선방안을 제시하였다. 첫째, 세금제도 중 지나치게 북측에 유리하거나 자의적인 해석이 가능하며 편의대로 개정한 「개성공업지구 세금규정 시행세칙」은 납세자 권리가 보장될 수 있는 합리적인 수준으로 개정될 필요가 있다. 이를 위해 남북 세금전문가의 상호합의를 통한 해결방안을 도출하여야 한다. 둘째, 재가동이 된다고 하여도 또다시 중단될 위험을 대비하여 감면혜택 부여 규정 등에 대해서는 “중단기간에도 불구하고 적용될 수 있다.”는 조문의 신설이 필요하다. 셋째, 남측과 북측 사이의 거래에 적용하는 이전가격 등에 대해서는 납세자의 세금부담 예측가능성이 방해받지 않도록 국제규범 수준으로 개정되어야 한다. 넷째, 납세자의 권리구제 보장을 위해 사전적 구제제도는 물론 사후적 구제제도가 정비되어야 한다. 마지막으로, 「개성공업지구관리위원회」의 권한을 강화하여 개성공업지구 입주기업 등에게 북측에서의 납세의무 및 회계규정 등을 준수할 구체적 실천방안을 마련하여 실행하도록 하고 이에 미치지 못하는 기업과 기업인들에 대해서는 개성공업지구에서 퇴출시킬 수 있는 권한을 부여할 필요가 있다. The Kaesong Industrial Region (“KIR”) has served as a touchstone to test the possibility of forming an economic community between South and North Korea, as well as a means of assessing whether the South Korean taxation system could be applied to the North Korean region as well. This article: analyzes some of the problems in the tax system during the period of operation of the KIR; proposes possible solutions to such problems; and also explains the tax problems that were not resolved even though the operation of the KIR was stopped. First, one of the North Korean tax regulations, namely the "Detailed Enforcement Rules for Tax Regulations in the KIR", which has been erratically revised and is excessively favorable to North Korea, and can be interpreted arbitrarily by the North Korean side, must be amended in a reasonable fashion so as to ensure the rights of taxpayers. To this end, a solution must be devised through mutual consultation between South Korean and North Korean tax experts. Second, even if the KIR is reopened, it may be suspended again, so in order to prepare for this risk, it is necessary to establish a new provision that can be applied to the provision of tax reduction benefits even during a period of suspension. Third, the transfer prices applied to transactions between South Korea and North Korea should be revised so as to be consistent with prevailing international standards, to improve the predictability of the tax burden on taxpayers. Fourth, in order to guarantee effective remedies for the enforcement of taxpayer rights, subsequent remedial measures as well as the preliminary relief system should be reorganized. Finally, it is necessary to strengthen the authority of the KIR Management Committee, so that it has the right to ensure companies in the KIR prepare and implement measures to comply with tax obligations and accounting regulations in North Korea. Furthermore, this Management Committee should be granted the right to remove companies and businessmen from the KIR if they fail to comply with those measures.

제2차 납세의무제도의 위헌요소

安昌湳(Chang Nam Ahn) 한국세법학회 2004 조세법연구 Vol.10 No.1

제2차납세의무제도는 징수절차의 예외로서, 본래 납세의무자의 조세채무를 제3자에게 부담시키는 제도이다. 따라서 이 제도의 내용은 조세법률주의는 물론 헌법에 보장된 기본권의 침해가 최소화되도록 운영되어야 한다. 그러나 현행 규정은 입법적인 타당성을 가지고 있지만, 그 세부내용에서는 많은 문제점을 지니고 있다. 먼저 인적관계가 희박한 사업양수인에게 제2차납세의무를 부여하는 것은 조세부담의 예측이 불가능하여 조세책임을 합당한 근거 없이 전가시키는 결과를 초래한다. 또한 배우자 및 그와 생계를 같이하는 직계존비속이 부담하는 제2차납세의무제도도 마찬가지이다. 한편 법조문은 납세자와 과세관청이 그 해석에 있어서 오해 없이 집행될 수 있도록 일의적이고 명확하여야 한다. 그러나 과점주주 중 제2차납세의무를 지는 자의 조세부담액 산정기준과 제2차납세의무를 지는 순서 및 무엇이 포괄적 승계인지에 대해서는 보다 명확한 법조문의 정리가 필요하다고 본다. 아울러 청산인의 제2차납세의무는 법인세법에 연대납세의무가 규정되어 있으므로 국세기본법에서 삭제되어도 무방하다고 생각한다. The secondary tax payment obligation system, as an exception to the normal tax collection procedures, is a system whereby the tax liability of an original taxpayer is forced to be transferred to a third party. Therefore, this system must be enforced carefully so as not to violate basic idea of tax legislation principle as well as to minimize breach of fundamental rights secured in the constitutional law of Korea. However, even if the current regulation has validity in some aspect, it has still a lot of issues in terms of its contents and nature when it is reviewed closely. First, to impose a business transferee who has remote personal relationship with a secondary tax payment obligation would end up with transfer of the tax liability without legitimate basis since the forecast ability for the tax burden is not readily possible. It is also not different in that the secondary tax payment obligation is imposed to the spouse and his or her direct and collateral lineal of families who are leading same livelihood together. Meanwhile, articles of law must be clear enough to have one single meaning in terms of interpretation for both the tax administration and taxpayers so that the law can be enforced consistently without causing any misunderstanding between taxpayers and the tax administration agency. However, the more rearrangement or streamline of articles would be required with regard to the basis for the calculation of tax burden for the person who will bear a secondary tax payment obligation among major shareholders and their prioritized sequence to assume the secondary tax payment obligation and the definition for the packaged transfer. In addition, I think the secondary tax payment obligation of a liquidator can be eliminated from national tax basic law since the corporate tax law separately provides a “joint tax payment obligation” for the liquidator.

[Session 4 발표논문] 상속의 승인 및 포기와 상속세법

安昌湳(Chang Nam Ahn) 한국세법학회 2004 조세법연구 Vol.10 No.2

가족법과 관련된 상속세의 주요 문제는 상속승인과 상속도기에서 발생되며, 다른 세제와는 달리 상속인이 여러 명일 경우에는 연대납세의무가 부여되는 특정이 있다. 이 중 문제가 되는 것은 상속개시 전에 처분재산에 대한 입증책임이 상속세와 국세기본법에 각각 달리 규정되어 있는바 이는 납세자 권리보호 차원에서도 바람직하지 못한 형태의 조세제도라고 밖에 볼 수 없다. 또한 추정상속인에 대한 과세관청의 정세편의적인 부과가 가능한 점과 피상속인의 조세채무가 상속재산의 가액에 포함되는지 여부에 대해서도 세법은 분명하게 규정하고 있지 않아서 각기 다른 해석이 가능하다. 상속의 포기와 관련된 문제점으로는 배우자가 상속을 포기한 경우에도 배우자공제를 하는 것은 응능부담의 원칙에 위배된다고 본다. 그러나 사실상의 배우자가 있는 경우 배우자 공제를 해주는 것이 오히려 실질과세원칙에 부합한다고 본다. 상속인이 여러 명인 경우, 납세고지의 효력을 다툴 수 있는 시정에 대한 논란이 있다. 이에 대해서는 입법보완이 필요하다. 국제간 거래가 빈번하게 됨에 따라서 상속세도 이중과세 위험에 노출될 수 있다. 이를 방지하기 위하여 상속세 이중과세방지협정의 체결이 필요하다. The Korean inheritance tax is donor-base type system. Therefore, it is not sufficient to arrive equity in taxation. Some of inheritance tax regulations are problematic and should be changed. First. it should be coincide with the responsibility of proof between the case of acceptance of inheritance and of succession of tax liability. Second, Deduction for spouse is not to be allowed in renunciation case, but in contrary, a de facto spouse could be allowed. Third, the interpretation of debt of tax is also to be harmonized between the tax base law and the inheritance tax law. Finally, to avoid a double taxation in inheritance tax, it is required to conclude a tax treaty.

프랑스 법인세제상 속지주의 과세원칙에 대한 연구

안창남 ( Chang Nam Ahn ) 서울시립대학교 법학연구소 2010 조세와 법 Vol.3 No.2

프랑스 법인세제상 과세소득의 범위는 속지주의 방법에 따라 결정된다. 속지주의 방법이란 프랑스 내에서 얻은 소득에 대해서 프랑스 내국기업이든 외국기업이든 동일한 조건아래에서 과세됨을 의미한다. 한편, 프랑스 속지주의 과세원칙에서 가장 중요한 것은 프랑스 내에 사업장소가 존재하여야 하고 그 사업장소를 통해서 사업활동이 이루어져야 한다. 사업장소란 영업활동장소(Etablissement), 종속대리인(Représentation), 상거래행위의 중요한 행위(Cycle Commercial Complet)등이 포함되는 개념이다. 그리고 과세대상 소득은 프랑스 내에서 이루어진(exploité) 소득 및 조세조약상 프랑스에 귀속(attribué)되는 소득이다. 이와 같은 속지주의 과세방법은 납세자의 세금순응비용의 감소, 과세소득 파악용이 및 외국기업의 투자유치에 긍정적이다. 속지주의 과세체계가 속인주의 과세체계보다 세수입의 입장에서 부정적이라는 의견은 근거가 없다. 오히려 이중과세의 방지, 조세중립성의 확보, 조세회피방지 및 새로운 기업환경에 적응이 용이하다는 측면에서 보면 속지주의 과세원칙이 속인주의 과세원칙보다 장점이 있다. 따라서 우리나라의 법인기업 세제도 속인주의에서 속지주의로 변경을 검토할 필요가 있다고 본다. 이에 대한 논점은 이 연구의 본문에서 참조할 수 있다. L'impôt sur les sociétés (IS) en France repose sur le principe de la territorialité. Ainsi, tous les bénéfices réalisés par une société en France, qu'elle soit française ou étrangère, sont soumis à cette taxation. Il est néanmoins important de souligner que seuls le(s) lieu(x) d'implantation se trouvant au sein du territoire français et les bénéfices des activités économiques réalisés à partir de ce(s) dernier(s) sont imposables. La notion de lieu d'activité économique comprend l'établissement, le représentant et le cycle commercial complet. L'imposition relève quant à elle des bénéfices réalisés en France, ainsi que ceux attribués à la France en vertu des conventions internationales. Ce système d'imposition permet une diminution du coût des obligations fiscales, la simplicité de la détermination du revenu imposable ainsi que la favorisation des investissements étrangers. Les opinions défavorables émanant d'une éventuelle diminution de la recette fiscale lors de la conversion du principe de résidence en principe de territorialité paraissent sans fondements. A l'inverse, il a pour avantage une réduction considérable du risque de double imposition et de l'évasion fiscale, ainsi que l'acquisition de la neutralité fiscale et la facilité d'adaptation à des nouveaux contextes économiques. Le changement de principe de résidence en principe de territorialité concernant l'IS s'avère par conséquent nécessaire pour les réformes fiscales.

간주고정사업장 과세방법 재정립의 필요성 및 방법

안창남(AHN Chang Nam),오광태(Oh Kwang Tae) 한국국제조세협회 2010 조세학술논집 Vol.26 No.1

In June 2008, the OECD published a final report (OECD Report) on the attribution of profits to permanent establishments (PEs) after discussions for almost ten years. The background for the OECD Report was that there had been considerable variations in the domestic laws and practices of the member countries regarding the taxation of PEs, and had not been a consensus among the member countries as to the correct interpretation of Article 7 (business profits) of the OECD Model Tax Convention which provides the method of taxation of PEs. The lack of a common interpretation of Article 7 can easily lead to the problem of international double taxation and non-taxation. In Korea, the same situation has long been occurred. Especially, there have been considerably different views between tax authorities and taxpayers on the taxation of the dependent agent PEs. This could originally be attributed to the lack of common and clear guidance for the taxation of PEs including dependent agent PEs in the tax treaties and domestic laws. In August, 1995, the National Tax Service issued an internal guidance designed to avoid tax conflicts with taxpayers for the taxation of the dependent agent PEs in which tax auditors were strongly recommended not to determine whether a foreign entity has a dependent agent but to determine whether the remuneration received from the foreign entity for the activity of a dependent agent is at arm’s length. However, as the guidance has inherent flaws regarding the status of legal power and so on, the taxation issues on the dependent agent PEs have continuously been emerged since then. In this regard, this study, first of all, examined the domestic laws and practices for the taxation of the dependent agent PEs in our country, and studied the differences between them and the OECD Reports. Then, this study reviewed the OECD Report through examples, and proposed the direction of the revision of relevant tax provisions on the basis of the OECD Reports.

미술품 양도차익과세의 필요성과 과제

안창남(Ahn Changnam),강인석(Kang Inseuk),김종욱(Kim Jongwook) 한국세법학회 2012 조세법연구 Vol.18 No.2

우리나라는 2013년부터 미술품 양도차익에 대해 소득세가 부과될 예정이다. 이 제도는 1990년대부터 논의되어 왔으나,미술시장의 위축을 우려한 미술계의 반대로 그 시행이 미루어져 왔다. 이 제도가 성공적으로 정착하기 위해서는 우선적으로 미술품 거래 자료가 확보되어야 한다. 이를 위해 국내법 및 조세조약의 정보교환 규정을 적극적으로 활용할 필요가 있다. 아울러 미술품은 그 특성상 상속 및 증여가 되는 경우가 많이 있다.따라서 국내에서 부과되는 미술품 관련 세금을 회피하기 위해 고의적으로 국내 주소지를 국외로 이전하는 경우가 있다. 이를 방지하기 위해서 국외로 주소지를 이전했다고 하여도 일정기간 국내에 주소지가 있다고 의제하는 특례규정의 신설이 필요하다고 본다. 한편 미술품 과세제도와 관련하여 과세관청과 납세자 사이의 마찰을 줄이기 위해 미술품 가격지수를 개발하여 적용할 필요가 있으며, 국내 및 국외의 미술품 거래 자료를 체계적으로 수집하고 관리하는 제도 마련이 필요하다고 본다.

수술을 필요로 하는 갑상선 양측성 양성결절에서 전절제술의 의의

안창남(Chang Nam Ahn),강경호(Kyung Ho Kang),김이수(Lee Su Kim) 대한외과학회 2007 Annals of Surgical Treatment and Research(ASRT) Vol.73 No.6

Purpose: A total thyroidectomy for the treatment of bilateral thyroid benign nodules is still controversial. This study prospectively compared the prognosis and complications of a total thyroidectomy with those after a subtotal thyroidectomy. Methods: Between September 2003 and October 2006, a total of 110 consecutive patients with bilateral thyroid benign nodules underwent either a total (n=77) or subtotal thyroidectomy (n=33). Temporary or permanent hypoparathyroidism, temporary or permanent recurrent laryngeal nerve palsy, operation time, the length of hospital stay, postoperative thyroxine dosage in both operation groups were compared. In addition, the detection rate of a malignancy through a permanent biopsy was examined. Results: There was a higher rate of temporary hypoparathyroidism, longer length of hospital stay and higher thyroxine dosage needed in the total thyroidectomy group than in the subtotal thyroidectomy group. There were no significant differences in the permanent hypoparathyroidism, temporary or permanent recurrent laryngeal nerve palsy and operation time between the two groups. The histopathological diagnosis was a malignant tumor in 13 patients. Conclusion: This study suggests that a total thyroidecotmy can be performed without increasing risk of complications. A total thyroidectomy avoids recurrent nodules for the removal of the whole thyroid tissue, which avoids the need for secondary surgery with an increased risk of complications when compared with primary thyroid surgery. A total thyroidecotmy is considered the first choice for the management of bilateral thyroid benign nodules.