活動基準原價計算(ABC)의 國內 導入 事例에 관한 硏究

최대철 檀國大學校 産業經營大學院 2003 국내석사

기업과 제조환경이 급속하게 변화함에 따라 경쟁우위를 확보하려는 기업들은 이 변화에 능동적으로 대처하기 위해 수많은 노력을 기울이고 있다. 오늘날의 제조환경의 변화를 보면 다품종소량생산체제, 수명주기단축, 생산기술의 고도화, 고급설비투자의 증대로 직접노무비의 비중이 감소되고 제조간접비의 비중이 증대되었다. 그리고 외적고도성장에 치중한 결과 고비용 저효율 구조가 심화되었으며 이는 국제경쟁력을 약화시키는 요인이 되었다. 전통적 원가계산은 이와 같은 기업환경의 변화에 적합성을 상실하였으며 따라서 기업환경의 변화에 적합한 원가계산제도가 필요하게 되었다. 이런 필요성에 부합되는 원가계산이 바로 활동기준원가계산(ABC)이다. 현재 미국을 중심으로 활발한 논의와 실무에의 도입 및 활용이 진행되고 있다. 국내에서도 이런 상황의 변화에 대응하기 위해 ABC를 도입하려는 기업이 증가하고 있으나 아직 그 실적은 극히 저조한 실적이다. 그 이유는 ABC의 도입 필요성은 인정하지만 ABC에 대한 충분한 이해의 부족, 기업 내의 정보인프라 미흡, ABC에 경험을 갖춘 내ㆍ외부 전문가의 부재 등 다양한 이유가 있다. 그러나 큰 문제점은 다음의 두 가지로 집약된다. 첫째는 기업의 원가에 대한 의식부재의 문제이다. 원가의 중요성을 인식 못하거나 원가에 대한 자신감을 갖지 못하는 경우, 기업은 원가정보에 대한 산출과 활용에 있어 역량을 제대로 갖추지 못하고 이는 다시 자신감 결여와 의사결정에 활용하지 않게 되는 악순환으로 이어진다. 두 번째는 이해를 위한 노력이다. ABC를 성공적으로 구축한 기업의 경우 도입의 고려에서부터 실제 구축에 이르기까지 내부의 인력이 주도적으로 참여하였다. 즉 ABC에 대한 확실한 이해를 바탕으로 구축의 범위와 방향에 대한 목적의식을 가지고 추구하였다. 기업은 원가를 위해서 만이 아니라 자신이 수행하고 있는 활동 및 프로세스에 대한 확실한 이해를 위해, 활동을 분석하고 들여다보는 것이 필요하다. 이러한 역할을 수행하는 것으로 ABC는 이해되어야 하고, 미래의 경영도구로서 필요성이 있는 것이다. 본 연구는 활동기준원가계산을 도입한 기업들의 사례 연구를 통하여 현행원가계산제도의 문제점, 활동기준원가계산의 도입 목적과 개선방안등에 대한 실태 분석을 실시하였다. 그리고 원가부문을 보다 세분화하여 몇 가지 활동별로 원가를 집계함으로써 원가발생의 인과관계를 감안한 보다 합리적인 간접비 배분을 유도하여 정확한 원가계산이 이루어지도록 보장하는 활동기준원가계산이라는 새로운 원가계산방법의 특징 및 실무에의 적용가능성을 검토하고자 한다.

레스토랑 메뉴가격 결정을 위한 활동기준원가 분석 사례연구

이봉식 연세대학교 생활환경대학원 2006 국내석사

본 연구는 외식업체에 적용 가능한 활동기준원가 모델을 탐색하여 실제 현장에 적용해 보고자 계획되었으며 활동기준원가 모델을 통해 산정된 원가를 이용하여 메뉴별 새로운 가격을 결정하고 그에 따른 가격탄력성 및 가격민감성을 측정한 후 이를 토대로 메뉴운영전략을 제시하였다.탐색된 활동기준원가 모델을 적용하기 위하여 서울소재 A 패밀리 레스토랑의 메뉴관련자료를 수집하고 가격탄력성 및 가격민감성 측정을 위한 설문지를 작성하여 총 250부를 배포하고 이 중 139부(이용율56%)를 분석에 사용하였다.연구 결과 활동기준원가 모델을 적용한 결과와 전통적인 원가계산 방식의 결과가 유의적으로 차이가 있는 것으로 나타났으며 활동기준원가를 토대로 제시된 가격을 이용하여 가격탄력성 및 가격민감성을 측정한 결과 가격상승에 따른 수요 변화가 탄력적인 것으로 나타났다. 세부 결과는 다음과 같다.첫째, BBQ Pork Rib Full Slab와 Assorted Seafood Platte의 활동기준원가간의 원가차이는 2,191원으로 재료비간의 차이가 600원에 불과한 것에 비교해 상당한 차이가 있는 것으로 나타났다. 이것은 전통적인 원가방식에서는 재료비만을 계산하여 재료비간의 차이가 나지 않는 것으로 나타나지만 활동기준원가는 활동을 근거로 소모된 자원을 계산하기 때문에 생기는 결과로 사료된다.둘째, 가격인상을 하였을 경우 고객의 가격탄력성과 가격민감성을 측정하였는데 가격변동에 따른 수요변화가 모든 항목에 있어서 81% (2.70)이상으로 매우 탄력적으로 나타났다. 가격민감성 측정을 위해 선정된 3개 메뉴의 고가한계선은 30,000원으로 동일하였고 Beef Tenderloin Steak가 무관심형성비율과 가격의식긴장 범위로 비교하였을 때 가장 가격에 민감하며 Maple Teriyaki Chicken이 가격에 덜 민감한 것으로 나타났다.셋째, 전통적 원가계산의 개념에서 A사의 6개 메뉴의 평균 원가는 27% 수준이었으나 활동기준원가를 적용한 결과 판매가 대비 원가비가 평균 40%에 이르렀다. 따라서 기대이익의 크기가 약 10%정도 차이가 나는 것으로 나타났다.넷째, 선정된 메뉴의 가격결정은 활동기준원가와 가격탄력성 및 가격민감성을 고려하여 Beef Tenderloin Steak(기존 가격 28,000원)는 현행가격을 유지하고 Beef Sirloin Steak(기존 가격 25,000원)는 27,000원으로 상향 조정하며 Maple Teriyaki Chicken(기존 가격 25,000원)은 21,000원으로 하향 조정하였다.이상의 결과를 종합해 볼 때, 외식업계의 활동기준원가의 적용은 원가계산방식 관점이나 프로세스의 관점에서 기존의 전통적인 원가방식, 즉 재료비만으로 계산하는 원가방식의 한계를 벗어날 수 있으며 배분되지 않는 간접비를 최대한 반영할 수 있다. 또한 활동기준원가를 산출하는 과정에서 활동에 대한 분석을 병행하게 됨으로써 효과적인 원가관리도 가능하다. 더불어 이러한 원가를 기본으로 하여 적절한 메뉴가격 결정을 유도할 수 있으며 메뉴가격 결정시 고객들의 메뉴가격 변화에 따른 수요변화 및 민감성을 고려하여 진행하는 것이 중요하다 하겠다 The purposes of this study were to: (a) test an activity-based costing model which is applicable to a real restaurant setting, (b) analyze price elasticity and price sensitivity after determining new menu prices based on the activity-based costing results, and (c) suggest menu pricing strategy.All the information related to menu was collected in order to test the activity-based costing model in XYZ salad buffet restaurant in Seoul and questionnaires developed for the study were distributed to 250 customers visited the restaurant at random. A total of 139 questionnaires were used for analysis (56%).The results of the study showed that there was no similarity between traditional costing and activity-based costing and both of price elasticity and sensitivity were high in responding to the newly suggested price. The details were as follows;First, when comparing activity-based costing with traditional costing applied to BBQ Pork Rib and Assorted Seafood Platter, there were difference of 2,191 won in activity-based costing and 600 won in traditional costing. The reason seems that traditional costs are calculated by taking only food costs into consideration, whereas activity-based costs are calculated by estimating resources used based on activity.Second, Beef Tenderloin Steak, Beef Sirloin Steak and Maple Teriyaki Chicken were selected to measure price sensitivity and price elasticity. As 30% mark-up on the current price was applied based on activity-based costing results, average price sensitivity of the menu above was 2.70, with no significant differences at all tested cases. The points of marginal expensiveness of three menu items were 30,000 won equally and this result indicates that the new price should not exceed 30,000 won.Third, average food cost of six entr?es using traditional costing was 27%, but average activity-based cost was 40%. Therefore, there was 10% difference between actual margin volume and expected margin volume.Forth, new menu prices were determined considering the results of activity-based costing, price elasticity and sensitivity. The Beef tenderloin steak (28,000 won) remained current price and the price of beef sirloin steak (25,000 won) was increased to 27,000 won. Finally, Maple Teriyaki Chicken (25,000 won) was decreased to 21,000 won.Overall, applying activity-based costing to restaurant industry would be a milestone in terms of a cost view and a process view. Especially, the limits of traditional costing that takes only food costs into account could be overcome by distributing overhead cost to the menu items. Furthermore, activity-based costing would not only provide a chance to reduce cost in process of analyzing the activities but also provide the more accurate cost information for menu pricing. The more effective way of deciding menu price is that customer? response to the price change must be measured simultaneously.

활동기준원가회계(ABC)의 국내도입 사례에 관한 연구 : 아남산업(주) 경우를 중심으로

이주원 이화여자대학교 대학원 1993 국내석사

건설 기업의 일반관리비 산정에 관한 연구 : 활동기준원가계산 (Activity Based Costing) 중심

김환철 명지대학교 대학원 2007 국내석사

건설 산업의 원가 중 간접비에 속하는 일반관리비의 산정 방법이 일률적이고 비합리적인 산정 방법으로 인해 발생하는 원가 왜곡의 문제점을 개선 해보고자 활동기준원가계산(Activity Based Costing)을 건설 산업에 활용 방안을 찾아 보고자 본 연구를 수행 하였다. 본 연구는 활동기준원가계산의 문헌조사를 통하여 이론적 고찰을 실시하였으며 실제 적용을 위하여 건설회사의 활동을 조직도와 업무 규정을 통하여 활동기준원가계산의 기본 요소인 자원(Resource), 활동(Activity), 원가대상(Cost object), 자원동인(Resource Driver), 원가동인(Activity Driver) 대하여 알아보고 활동분석(Activity analysis)을 통하여 건설업에 적용 방안에 대하여 알아보았다. 연구의 효용성을 검증하기 위하여 국내 건설기업의 본사의 한 조직을 대상으로 사례연구를 하였으며 아래와 같은 방법으로 연구를 수행하였다. 첫 번째 로는 연구의 배경 및 목적 그리고 방법에 대해 서술 하였다. 두 번째 로는 건설업에서의 일반 관리비와 일반 제조업과 외국의 경우 의 구성 요소와 산정 방법, 계산방법 비교와 차이점 산정 시 문제점 등을 정리 하였다. 세 번째 로는 활동기준원가계산에 대한 문헌적인 고찰로서 배경, 기본개념, 구성요소, 효과, 계산방법 등에 대해 기술 하였다. 네 번째 로는 건설에 활동기준원가계산을 적용하기 위해서 건설업의 각 부서의 고유의 업무와 부서의 활동요인과 활동별 원가동인 분석을 해보고 건설업에 활동기준원가계산 적용 가능성과 방법에 대해 기술 하였다. 마지막으로는 사례적용을 위해서 건설 회사의 한 조직을 대상으로 사례조사 및 면담, 실측을 하여 기본 자료를 바탕으로 실제 활동기준원가계산을 실행 후 원가를 추적하여 비용, 원가, 원가동인, 자원동인을 분석 해보고 결과를 종합하여 문제점 및 향후 건설업에 활동기준원가계산 적용 및 연구 방향을 제시 하였다.

활동기준원가계산에 관한 연구

박종관 경기대학교 대학원 1999 국내석사

오늘날 기업은 혁신적인 경영관리를 통한 경쟁력 없이는 국제적인 생존경쟁에서 더 이상 살아남기 어렵게 되었다. 따라서 대부분의 기업들은 제조를 조직활동의 중심 요소로 간주하게 되었으며, 적극적으로 제품과 서비스에 대한 관심을 높이고 상대적으로 저렴한 가격을 통한 원가절감에 모든 노력을 기울이게 되었다. 이에 따라 오늘날에는 원가절감을 위해 MRP, JIT, FMS, CIM등의 기법 및 기술이 도입되어 활용되고 있으며, 시장에서의 고객욕구의 다양화와 제품수명주기의 단축경향은 예전의 소품종대량생산체제에서 다품종소량 생산체제로의 전환을 필연적인 것으로 만들었다. 그밖에 많은 생산변혁이 이루어짐에 따라 종전에 취해 오던 관리체제로는 기업의 당면과제를 해결하기에 불충분하게 되었다. 이와 같이 생산과 정보기술이 급속하게 변화한 결과로, 기업의 신기술도입 및 생산시스템의 변화는 원가관리 측면에서 볼 때, 기존의 원가구조에 심각한 영향을 주었다. 즉, 변화된 하에서는 과거에 유용성을 지녔던 원가회계시스템도 제조환경의 변화와 더불어 여러 가지 심각한 문제점들을 나타내기 시작하였으며, 이 이외에도 기존의 회계방식에서는 비재무적인 생산요소의 성과측정이 불가능하여 생산성 향상을 위한 기업의 지속적인 노력에도 불구하고 오히려 생산력이 하락하고 있는 것으로 나타나고 있다. 이로 인하여 1980년대 후반부터 전략적 의사결정을 지원하고 새로운 관리회계 시스템의 필요성을 여러 학자 및 실무자들이 제시해 오고 있으며, 특히 Johnson과 Kaplan이 목적적합성 상실(Relevance Lost : 1987)에서 전통적 관리회계시스템의 목적적합성 상실을 지적하고, 제품원가계산의 왜곡문제를 강조한 이후 오늘날 새로운 관리회계시스템의 하나로 부각되기 시작하였다. 활동기준원가계산은 최근에 도입되는 여러 관리회계기법들 중에서 원가발생의 원인을 규명하고 체계적인 활동분석(Activity analysis)을 통하여 부가가치 행위와 비부가가치행위를 구분하여 불필요한 활동은 제거하고 비부가가치활동을 가급적 줄이며 정확한 원가결정에 필요한 정보를 제공하기 위하여 개발된것으로써, 경영의사결정에 적합한 원가정보를 제공함으로써 전통적 원기회계 시스템이 안고 있는 문제점을 바로잡고 새로운 경영관리도구로서 관리회계의 역할을 충실히 수행할 수 있는 중요한 계기가 될 것이다. 따라서 본 연구의 목적은 전통적인 원가계산시스템에서 산출되는 정보가 목적적합성을 상실하게 된 근본적인 원인을 규명하고, 오늘날 변화하는 제조환경 하에서 경영자가 합리적이고 전략적인 의사결정을 하는데 있어서 유용한 정보를 제공하는데 목적이 있다. The Managerial Accounting System has been criticized for its obsolescence due to the recent cost in the business environment. New production technology and equipment, innovation, automation development of information technology are among them. All these change made the Managerial Accounting System inaccurate in product costing, irrelevant in decision making, and useless in process improvement. The traditional approach often use too few pools of indirect costs, so cost allocations have overly broad averages. The resulting costs may lead managers to make erroneous decisions about activities, products, or customers. For example, a product that is overcosted by the traditional approach may be priced too high, resulting in loss of market share. Similarly, manager may be setting selling prices for some products that are below the cost of the resources used to produce them. The dangers are especially pronounced when hundreds of diverse products are manufactured in various annual output level ranging from a few units of, say, one or two kinds of motors or computers to thousands of units of other kinds. Most fundamentally, managers manage costs by overseeing activities rather than products. The pooling of costs by activities or activity areas provides information that may help managers to better plan and control costs throughout the value chain, from research and development to customer service. ABC(Activity-Based Costing) isn't an alternative costing system to job costing or process costing. Rather, ABC is an approach to developing the cost numbers used in job costing or process costing systems. The distinctive feature of ABC is its focus on activities as the fundamental cost objects. In contrast, more traditional approaches to developing the cost numbers used in job process costing systems rely on general purpose accounting systems not tailored to the activities found in individual organizations. The ABC approach is more expensive than traditional approaches. ABC has the potential, however, to provide managers with information they find more useful for costing purposes. Because it provides more accurate costing.

활동기준원가를 이용한 설비보전비 계산 시스템에 관한 연구

최병관 아주대학교 2006 국내박사

발전하는 산업사회에서 설비의 중요성은 점점 증가를 하고 있다. 이러한 설비를 효율적으로 관리하기 위해 보전방법 또한 시대에 따라 변하게 되었다. 제 기능을 발휘하지 못하는 설비를 원래의 상태로 되돌리는 수리활동조차 사용하는 용어나 절차, 관리 등의 표준화가 되어 있지 않다. 따라서 설비관리활동을 통해 어떠한 것들이 개선되고, 효과가 무엇인지를 정량적으로 파악하는 것에 애로사항이 많았다. 단순히 설비를 고치는 것이 아니라 자산의 관리를 중시하는 수익성 중심의 설비관리를 하기 위해서는 설비보전활동에 대한 정량적인 측정을 할 수 있는 방법이 요구되고 있다. 설비보전비는 일반적으로 제조간접비로 분류되어 제품생산과는 무관하게 관리되고, 적당한 방법으로 배부되고 있다. 배부방법에 따라 사업장 전체의 설비보전비가 일괄적으로 배정되기도 한다. 자동화되어 가는 설비에서 일정하게 유지되는 설비보전비는 많은 문제점을 발생시킨다. 매년 증가하는 인건비와 S/P 등의 구매비의 증가량에 비해 설비보전비의 증가량은 크지 않다. 인건비의 비중이 커지면 커질수록 다른 부분에 사용할 수 있는 비용이 줄어들게 되어 효율적으로 설비를 관리하지 못하게 될 수도 있다. 적당한 방법으로 제품이나 공정에 설비보전비를 배부하는 방식으로는 자산을 효율적으로 관리하는 수익성 중심의 설비관리를 할 수 없다. 전사적생산보전(TPM)은 설비를 사용하는데 발생할 수 있는 로스를 찾아내어 이를 제거하는데는 탁월한 기법이다. 그러나 이러한 로스 제거가 어떤 효과를 가져 오는지에 대한 추적은 사실적으로 어렵다. 활동기준원가계산(ABC)은 자원을 소비하는 활동을 조사하고, 이러한 활동에 연결된 원가동인을 파악함으로써 소비된 자원을 손쉽게 추적할 수 있는 장점이 있다. 본 논문에서는 이 두 가지 방법의 장점을 이용하여 설비보전비를 정량화하였다. 설비의 로스를 제거할 수 있도록 전사적생산보전(TPM)의 관점에서 설비보전에 관련된 활동들을 찾아내어 정의하고, 이러한 활동에 관련된 원가동인에 자원을 배분하여 설비보전비를 계산하는 새로운 모형을 제시하였다. 이러한 모형을 실제 생산설비의 관리에 적용시켜 설비보전비를 계산하였다. 이렇게 계산된 설비보전비는 경영 의사결정에 많은 기여를 할 수 있다. 정량적으로 측정된 설비보전비를 이용하여 차기 예산을 편성하거나 설비보전비의 지속적인 관리를 할 수 있다. 또한 활동에 따른 비용을 추적함으로써 설비보전활동이 미치는 영향을 파악할 수도 있다.

활동기준원가계산 시스템 사례문헌연구

이순일 建國大學校 經營大學院 2002 국내석사

활동기준원가계산(Activity Based Costing)을 적용한 응급실 간호활동원가 산정

장정복 이화여자대학교 대학원 2004 국내석사

본 연구는 활동기준원가계산(Activity Based Costing; ABC)방법을 응급실 간호원가 산정에 적용한 실증적 조사 연구이다. 연구의 목적은 응급실 간호활동을 분류하여, 활동기준원가분석을 통한 정확한 원가정보를 산출하는데 있으며, 활동을 근거로 한 정확한 원가정보의 산출결과는 전략적 경영관리의 기초자료로 제공하기 위함이다. 연구대상은 경기도 소재 일 종합병원 응급실이며 원가분석 대상 기간은 2004년 1월1일부터 3월31일이다. 연구 절차는 응급실에 투입된 자원(Resource)을 집계하고, 응급실 간호활동을 분류하고, 자원동인(Resource driver)으로 간호활동 수행시간과 수행횟수를 산출하여 활동비율을 산출하였으며, 활동동인(Activity driver)으로 업무량을 산출하였다. 응급실 자원량의 산출은 본 연구병원 회계관리부서에 의뢰하여 집계하였으며, 응급간호활동분류를 위한 기초자료의 수집은 2003년 1월1일에서 12월31일까지 발생한 OCS 처방, 응급실간호사 면담, 환자의 의무기록을 대상으로 하였으며, 응급실 간호활동 분류는 4단계의 분류작업을 통하여 13개 간호활동영역과 137개 세부 간호활동으로 분류하여 전문가그룹의 타당도를 검증하였다. 자료분석은 SPSS win 11.0을 이용하여 통계 처리하였고, 자원동인의 집계와 활동원가의 분석은 백분율, 평균, 표준편차를 산출하였으며, 업무량 산출을 위한 도구의 신뢰도는 Cronbach's alpha로 측정하였다. 연구의 주요 결과는 다음과 같다. 1. 응급실에 투입된 자원량에 대한 산출결과 전체 자원량 대비 인건비 비율이 63.8%, 감가상각비 16.2%, 간접재료비 12.8%, 일반경비7.3%로 집계되었다. 2. 응급실 간호활동 분류는 활동기준원가계산에 입각하여 새로 정의하기 위하여 문헌고찰, 면접, 그룹토의와 전문가 타당도 검증을 통하여 13개 활동영역과 137개 세부활동으로 정의하였다. 활동분석에 있어 상세함의 수준은 활동원가를 건강보험요양급여 수가와 비교하기 위하여 수가와 비교가 가능한 활동은 수가단위로 상세하게 분류하였으며 현행 수가책정이 되어있지 않은 비 급여대상 활동에 대하여는 상위 업무단위로 정의하였다. 137개 세부 간호활동은 81개 급여대상활동과 56개 비 급여대상활동으로 분류되어 급여대상 활동이 59.1%, 비 급여대상활동이 40.9%로 조사되었다. 3. 자원동인으로 활동수행시간과 횟수를 산정하여 활동비율을 산출하였다. 활동비율은 검사관리활동영역에서 36.89%로 가장 높았으며 다음이 투약간호활동영역이 16.93%, 관찰 및 사정활동영역이 9.87% 순이었으며, 호흡간호활동영역이 0.61%로 가장 낮았다. 활동동인으로 업무량을 산정하기 위하여 유치도뇨관삽입술(Foley catheter insertion)의 기준 업무량을 100점으로 하여 각 활동별 업무량을 산정한 결과 화상처치절차에 따른 간호에서 화상범위가 18%인 경우 505점으로 가장 높았으며, 활동별 평균 업무량은 171점이었으며, 경구투약활동의 업무량이 75점으로 가장 낮았다. 4. 활동원가산출은 자원량을 자원동인에 근거하여 응급실 자체활동에 1차 배부하여 1단계 활동원가를 산출하였으며, 이에 업무량 가중치를 배부하여 가격결정원가에 근접한 2단계 활동원가를 산정하였다. 분석결과 137개 간호활동에 대하여 1단계 활동단위당 원가는 각종 배액관유지 및 간호활동 원가 611원부터 심혈관계응급환자 간호활동 14,060원 범위에서 산출되었다. 이에 업무량가중치를 적용한 2단계 활동원가는 각종 배액관유지 및 간호활동원가가 477원, 심혈관계응급환자 간호활동이 51,037원으로 산출되었다. 2단계 활동원가를 기준으로 보면 심폐소생술절차에 따른 간호활동원가가 53,366원으로 가장 높았으며 심혈관계응급환자간호 활동원가 51,037원, 출혈환자의 위세척 절차에 따른 간호활동이 29,920원, 화상처치절차에 따른 간호활동 원가 26,240원, 협진절차에 따른 환자간호활동원가 22,645원으로 산출되었다. 응급실 경구투약활동원가는 977원, 활력증후측정활동은 1,109원, 혈당측정활동은 1,320원으로 산출되었다. 5. 활동원가와 수가비교결과 급여대상 활동의 활동원가의 합은 63,914,608원으로 응급실 자원량(비용)의 15.6%수준이며, 비 급여대상활동의 활동원가의 합은 344,961,370원으로 응급실 자원량(비용)의 84.4% 수준으로 산출되었다. 급여대상활동 81개중 자원동인이 발생되지 않은 4개 활동과 고가의 재료비가 포함된 급속항온수혈활동과 체외심박기장치(External pacing generator) 설치 보조활동을 제외한 75개 활동에 대하여 활동영역별 수가 대 활동원가의 비율은 활동원가가 수가보다 118% 높게 산출되었다(M=1.18, SD=2.22). 이 같은 결과를 통해 볼 때 응급실 간호수가에 대한 제고가 필요하며, 특히 간호관리, 검사관리, 관찰 및 사정, 상담 및 교육, 의사소통의 활동영역과 응급간호활동영역에 있어 위기중재간호활동 등에 대하여는 적절한 수준의 원가보존을 위한 응급간호수가의 도입이 필요하다. 또한 응급실 진료특성에 따라 협진환자의 관리, 환자대상 교육, 환자 및 보호자 상담(외부 전화상담과 민원인 상담 포함), 인수인계, 퇴원교육 활동들은 응급실 간호의 수준과 환자의 만족도와 직결되는 활동들로써 활동원가도 높은 수준으로 산정되었으나 수가화 되어있지 않았다. 이를 원가측면에서 고찰하면 응급실의 비 부가가치활동으로써 원가절감 차원의 활동 제한이나 축소는 응급실 간호서비스의 질적 수준을 유지하기 어려운 문제가 발생할 소지가 있다. 따라서 이러한 활동들에 대한 수가의 책정이 필요하다. 본 연구는 응급실 간호활동에 대한 원가분석을 통해 응급실 간호수가 산정의 근거를 마련하기 위한 연구 시도에 의의가 있다고 사료 되며, 원가산정을 통해 획득한 원가정보는 응급실의 간호활동을 유지.개선하는 근거자료로서 활용되어야 할 것이다. The purpose of this study was to empirically estimate the costs incurred by Emergency Department(ED) nursing activities by applying the Activity Based Costing (ABC) model. For this purpose, ED nursing activities were classified, and thereby, cost of the nursing activities was analyzed to produce correct information about the nursing cost, which would be used as basic data for a strategic management of hospital. For this study, a general hospital in Kyonggi-do was sampled. The time frame of this study was 3 months from January to March, 2004. First, resources put into the ED were reviewed, while ED nursing activities were classified. Then, hours and frequencies of the nursing activities as resource drivers were estimated to calculate the rates of activities, and there upon, nurses' work loads as activity drivers were estimated. The basic data for classification of ED nursing activities were collected from OCS prescriptions and medical records issued from January to December, 2003. The ED nursing activities were classified into 13 nursing activity areas and 137 detailed nursing activities to be referred to an expert group to be tested for their validity. The collected data were processed statistically using the SPSS WIN 11.0 for percentages, means and standard deviations of the amount of resource and activity cost. The reliability of the work load scale was tested by Cronbach's alpha. The results of this study can be summarized as follows; 1. As a result of estimating the resources put into the ED, it was found that the ratio of labor cost to the entire resources was 63.8%, the ratio of depreciation 16.2%, the ratio of indirect material cost 12.8% and the ratio of ordinary cost to the resources was 7.3%. 2. In order to define ED nursing activities are based on activity cost, relevant literature was reviewed, while interview and group discussion were used. The results were referred to an expert group to be tested, and as a consequence, 13 activity areas and 137 detailed activities could be identified. In order to compare the nursing activity costs with the fee for services in health insurance, the comparable activities were classified as detailed as possible, while the free-of-charge activities were defined as nursing service units. 137 detailed nursing activities consisted of 81 paid ones (59.1%) and 56 free ones (40.9%). 3. The rates of activities were estimated by calculating the activity hours and frequencies as resource drivers. The area with the highest rate was management of medical study and examination activities (36.89%), followed by medication nursing care activities (16.93%) and observation and assessment activities (9.87%) in their order. The rate of pulmonary care nursing activities was lowest (0.61%). On the other hand, as a result of estimating the work load of each activity in order to estimate ED nurses' work loads as activity drivers, it was found that the burned patient care nursing activities scored highest (505 points) in case care of burned patient with 18% of body, when the work load of Foley catheter insertion was set at 100 points, and that the average work load was 171 points. The oral medication activities scored lowest (75 points). 4. The resources were allocated primarily to ED activities based on resource drivers to estimate the activity costs, and thereby, activity costs were estimated near the price-determining costs by attaching the weights of work load to the primary costs. As a result, the primary activity costs for 137 nursing activities ranged from 611 wons for maintenance of patency of various drainage tubes and nursing activities there of to 14,060 wons for nursing activities of cardio-vascular emergency care. the secondary estimated costs with the weights of workload attached ranged from 477 wons for maintenance of patency of various drainage tubes and nursing activities there of to 51,037 wons for nursing activities for cardio-vascular emergency care. Based on the secondary estimated activity costs, the cost of nursing activity for cardiopulmonary resuscitation procedures was highest (53,366 wons), followed by nursing activity for cardio-vascular emergency care (51,037 wons), nursing activity for gastro-intestinal tubing for internal hemorrhage patients (29,920 wons), nursing activity for burned patients (26,240 wons) and nursing activity according to cooperative diagnose and treatment (22,645 wons). In contrast, the secondary estimated costs of such nursing activities for oral medication (977 wons), checking vital signs (1,109 wons) and testing blood sugar level (1,320 wons) were low. 5. On the other hand, as a result of comparing the activity cost with the medical prices, the sum of the paid nursing activities was 63,914,608 wons, which accounted for about 15.6% of the total ED resources (costs), while the sum of free of charge nursing activities was 344,961,370 wons accounting for 84.4% of the ED resources. When 4 nursing activities with no resource drive and such activities including high material cost as rapid warming blood transfusion and external pacing generator installation assistances were excluded from 81 paid nursing activities, the ratio of the nursing activity costs was 118% higher than the medical prices for 75 nursing activities. (M=1.18, SD=2.22).

활동기준원가계산 시스템 구축 및 원가분석에 관한 연구

김명희 東亞大學校 大學院 2000 국내박사

본 연구의 특징은 현장연구를 통하여 특정제조기업의 ABC 원가계산 시스템을 설계, 구축한 후 ABC에 의한 원가정보를 산출하였다는 점이다. 이는 종전의 선행연구들이 설문조사 혹은 이미 ABC를 도입한 기업들의 ABC 도입과정 및 내역을 조사한 연구와는 차별화 되고 있다. 원가정보 분석에서 밝힌바 있듯이 ABC원가정보와 전통적 원가정보는 차이가 거의 없는 것으로 나타났다. 세부적으로 사업부별(제품군별) 차이검증에서는 중소형 사업부에서만 1%미만의 유의수준을 만족시키는 유의한 차이를 보이고 있지만 선박용 사업부, Air Cooler사업부, Plant사업부, A/S 사업부 등에서는 원가차이를 거의 볼 수 없었다. 이는 이 회사의 전통적 원가계산시스템이 매우 정교하여 ABC에 의한 원가정보 못지 않게 정확한 원가계산을 하고 있다는 것을 시사하는 것으로 판단된다. 판매가격과 양 원가정보간의 회귀분석 결과 전통적 원가와 ABC 원가 모두 판가에 대하여 비슷한 상관관계를 보여 주고 있다. 오히려 전통적 원가정보와 판매가격간의 상관관계가 더 밀접하였다. 이는 판매가격의 결정시에 전통적 원가정보를 참조하고 있기 때문이다. 원가정보간의 차이는 통계적으로 크게 유의하지는 않지만 ABC의 장점은 원가정보를 이용하여 기업의 생산 및 지원활동을 분석하고 가치를 창출하는 활동과 가치를 창출하지 못하는 활동으로 분류한 후 가능한 한 가치창출에 기여하는 정도가 빈약한 활동은 축소시킬 수 있다. 따라서 경영자의 입장에서 볼 때 ABC는 매우 유용한 정보를 제공하는 원가계산 방식이다. 또한 전통적 원가계산 시스템이 매우 정교하고 제조간접비의 비중이 상대적으로 적은 기업에서는 ABC에 의한 원가계산을 한다고 하더라도 중요한 원가정보의 차이가 발생하지 않을 것이다. 그러나 ABC의 원가정보의 정확성은 활동중심점의 설정과 원가동인의 선정에 달려 있다. 특히 지원활동의 경우 생산되는 제품과 상관성이 높은 원가동인을 선정하는 문제와 원가동인의 자료를 수집하는 문제는 매우 어렵다. 이 문제는 본 연구가 지니는 한계점이기도 하다. 즉 ABC의 원가동인을 설정함에 있어서 이론적 측면과 생산현장에 적용하는 측면사이에 있어서 나타나는 괴리이다. ABC 이론적 측면에서 볼 때 원가동인은 활동을 유발하는 것이어야 하지만 ABC 계층모형에서 제시된 원가동인을 기업현장에서 적용하기란 매우 어렵다. 따라서 ABC원가모형을 제조기업에 구축함에 있어서 기업현장에서 현실적으로 적용 가능한 원가동인을 채택하지 않을 수 없었다. 이와 같은 원인으로 인하여 본 연구에서 채택한 원가동인은 주로 재료비, 직접작업시간, 생산액 등과 같은 조업도와 유사한 원가동인들이었다. 이런 원가동인을 채택함으로 인하여 전통적 원가정보와 ABC 원가정보의 차이가 거의 나지 않게 된 요인이 된 것으로 추측된다. 향후 연구에서는 ABC 원가계산 시스템을 구축함에 있어서 가능한 한 ABC의 이론적 모형에 보다 근접한 원가동인을 선정하고 이에 대한 자료를 수집할 수 있는 ABC원가계산시스템을 구축하도록 하여야 할 것이다. The uniqueness of this paper is the design and formulation of the ABC cost calculation system for a manufacturing company through a field-based study in order to obtain the ABC cost information. In this respect, this paper differs from previous studies that used questionnaires or examined the detailed procedures for the ABC information by ABC-adopted companies. The cost information analysis shows the difference between the ABC cost information and the traditional cost information by eight percent. The difference was five percent in the units of the air cooler, and the medium and small-sized business. By contrast, the difference in the shipbuilding business unit and the plant business unit was not significant. This result may be explained by the fact that the traditional cost system that the company employs must be sufficiently precise that it may provide the same level of accuracy when the ABC cost information is applied. A correlation analysis between the sales prices and the two types of cost information shows a similarity in both the ABC cost information and the traditional cost information. However, the correlation between the traditional cost information and the sales prices is found to be slightly higher than that between the ABC cost information and the sales prices. This result may be due to the fact that the company uses the traditional cost information as a reference in making decisions of the sales prices. Although the difference between the two types of cost information shows no statistical significance, the company should consider adopting the ABC cost information because of its advantages. The advantages include analyzing corporate productions and supporting activities, categorizing them into value-creating activities or non-value-creating ones, and enabling a company to minimize those activities that do not increare value of products. Accordingly, the management may obtain highly productive and useful cost information from adopting the ABC cost information. In case of companies with a well-established traditional cost calculation system and a relatively low indirect manufacturing cost, the ABC cost calculation may not present a significant difference in the important cost information factors. The accuracy of the ABC cost information depends upon the design of activity-center points and the selection of cost variables. As for supporting activities, it is extremely difficult to select the cost variables highly correlated to the products in line, and to collect data for the cost variables. Future studies should explore this issue further.

활동기준원가 시스템의 업종별 활용모형에 관한 연구

柳炫呈 원광대학교 대학원 2001 국내석사