메조크리스탈 형성 거동 기반의 멀티-스케일 기공을 갖는 탄소의 제조 및 흡착 특성 분석

한용빈 인하대학교 대학원 2021 국내석사

다공성 탄소는 접근성이 우수하고 높은 비표면적과 화학적 안정성을 가진 소재로 에너지 저장, 흡착, 여과 분야에 응용되어왔다. 최근 기존의 다공성 탄소 재료가 가지는 한계점을 보완하기 위한 다양한 방법들이 제시되고 있지만, 복잡한 공정 때문에 생산성과 접근성이 떨어진다는 문제를 가지고 있다. 본 연구에서는 유무기 배위결합을 기반으로 하는 간단한 공정방법으로 독특한 표면구조를 가지는 다공성 탄소의 제조법을 제시한다. 저분자 유기물과 아연 염의 유무기 배위결합과 자가 조립 거동을 이용하여 한 가지 종류의 전구체를 통해서 다양한 구조를 가지는 메조크리스탈 합성방법을 제시하였으며, 이를 전구체로 사용해서 고온의 열처리를 통하여 계층적 구조를 갖는 다공성 탄소를 제조 할 수 있다. 매크로, 메조, 마이크로-구조를 가지는 다공성 탄소는 물질수송 능력이 우수하고 다양한 사이즈를 가지는 물질들 효과적으로 흡착할 수 있다. 합성된 다공성 탄소를 이용하여 다양한 크기의 물질들에 대한 흡착 특성을 분석하여 다공성 탄소의 흡착제로의 활용 가능성을 확인 할 수 있다.

가파른 지형의 등산로에서 등산 스틱 사용이 대사반응에 미치는 영향

한용빈 국민대학교 일반대학원 2017 국내석사

본 연구는 가파른 지형의 등산로에서 등산 스틱 사용 유무(with; WP, and without trekking poles; NP)에 따른 대사반응의 변화를 확인하고자 하였다. 가파른 등산로에서의 등산 스틱 사용이 지형에 따라 비숙련자의 대사반응을 바꾸는지와 이러한 대사반응이 경사도에 따라 영향을 받는지를 비교 분석 하는데 목적이 있었다. 본 연구를 위해 두 차례 실험을 진행하였다. 1차 실험에서는 지형과 경사도에 따른 대사반응을, 2차 실험에서는 1차 실험의 방법적 제한점(지정 등산로의 순차적 경사도 증가)을 보완하기 위해 등산 시간(피로)에 따른 대사반응 변화를 확인하였다. 1차 실험은 12명의 실험참여자가 등산 스틱 사용 유무로 나누어 평균 해발고도 125.5 m에서 출발하여 431.2 m의 반환점을 돌아오는 지정된 등산로(국민대-북악탐방센터-영불사-형제봉)를 2회 반복하였다. 등산로의 총 수평 이동거리는 3,842 m이고, 이를 세 경사도 구간[7.0 ± 0.7 °(694 ± 42 m), 12.9 ± 0.7 °(403 ± 20 m), 18.8 ± 1.3 °(183 ± 13 m)]으로 나누어 각 경사도별 대사반응을 계산하였다. 실험참여자들은 개인 선호(보속, 보폭, 스틱 사용)에 맞춰 등산하도록 하였다. 등산 동안 심박수(heart rate; HR), 에너지 비용(energy cost; EC), 보수(step frequency; Sf), 등산 소요시간(time spent for trekking; TT), 운동자각도(ratings of perceived exertion; RPE)가 측정되었고, 보수 효율(step efficiency; St), 에너지 효율(energy efficiency; Se) 그리고 산소맥(oxygen pulse; OP)을 계산하였다. 2차 실험은 10명의 실험참여자가 등산 스틱 사용 유무로 나누어 특정 경사도(17%, 25%)에서의 트레드밀 지구성 걷기를 각 40분씩 총 4회 실험을 진행하였다. 40분을 10분 단위 네 구간(S1, S2, S3, S4)으로 나누어 등산 스틱 사용이 등산 시간(피로)의 경과에 따라 대사반응에 미치는 영향을 확인하였다. 트레드밀 지구성 걷기 동안, HR, EC, Sf, RPE가 측정되었고, Se, OP를 계산하였다. 1차 실험 결과 TT는 지형[오르막 지형(36 ± 5 min vs. 34 ± 5 min), 내리막 지형(35 ± 5 min vs. 33 ± 6 min)]에 상관없이 등산 스틱 사용 시 더 길었고(p<0.005), HR, EC, RPE는 각 지형에서 등산 스틱 사용에 따른 차이가 나타나지 않았다. Sf는 오르막 지형에서만 유의한 감소를 나타냈으며(3,186 ± 272 보 vs. 3,307 ± 242 보, p<0.005), 내리막 지형에서는 차이가 나타나지 않았다(3,719±459 vs. 3,716±405). Se는 지형[오르막 지형(0.36 ± 0.04 mlO2·min-1·kg-1·Sf-1 vs. 0.33 ± 0.03 mlO2·min-1·kg-1·Sf-1), 내리막 지형(0.17 ± 0.03 mlO2·min-1·kg-1·Sf-1 vs. 0.15 ± 0.02 mlO2·min-1·kg-1·Sf-1)]에 상관없이 등산 스틱 사용 시 더 높았다(p<0.01). 오르막 지형을 세 가지 경사도로 나누었을 경우, 높은 경사도(18.8°)에서만 EC 감소가 나타났고(37.2 ± 6.3 mlO2·min-1·kg-1·Sf-1 vs. 38.6 ± 7.1 mlO2·kg-1·min-1, p<0.05), TT는 중간 경사도(12.9°)와 높은 경사도(18.8°)에서 등산 스틱 사용 시 더 길어졌다[중간 경사도(7.9 ± 1.1 min vs. 7.4 ± 1.0 min), 높은 경사도(5.3 ± 1.3 min vs. 4.9 ± 1.0 min, p<0.05). HR과 OP는 각 경사도에서 등산 스틱 사용에 따라 유의한 차이가 나타나지 않았다. 2차 실험 결과 17%와 25% 경사도에서 모두 등산 스틱 사용과 등산 시간(피로) 간 상호작용 효과는 나타나지 않았다. 이 결과는 등산 시간(피로)의 경과에 따라서는 등산 스틱 사용이 대사반응에 영향을 미치지 않은 것으로 나타났다. 결론적으로, 비숙련 등산객들에게 있어서 등산 스틱 사용이 대사반응에 미치는 영향은 경사도에 의존한다고 볼 수 있다. 비숙련 등산객들이 등산 활동 중 대사반응의 이득을 얻기 위해서는 높은 경사도(18.8°) 이상에서 등산 스틱을 사용하는 것이 제안될 수 있으며 이러한 결과는 등산 시간(피로)의 증가에 따라 영향을 받지 않았다.

부가가치세법상의 마일리지 과세제도의 문제점 및 개선방안에 대한 연구 : 제3자적립마일리지와 판매장려금을 중심으로

한용빈 가천대학교 일반대학원 2023 국내박사

The purpose of this study is to review the problems of the mileage taxation system under the VAT Act and to suggest improvement measures through literature study and empirical analysis of the perceptions of interested parties on the results of literature study. In the literature study, the concept of mileage as a customer reward policy, related legal concepts and regulatory contents of sales allowance and sales subsidy, analysis of the difference in tax revenue and burden of sales allowance and sales subsidy, related established rules and revision history of the VAT Act, the issue of the Supreme Court's en banc decision(ruling 2015DU58959, dated August 26, 2016) and domestic and foreign precedents and studies related to the ruling as well as IFRS accounting standards were reviewed to derive improvement measures. In the empirical analysis, a research model was set up to empirically analyze the perceptions of interested parties (taxpayers&tax agents, tax officials, tax policy officials, professors&researchers) on the results of the literature study and data were collected through questionnaires to verify the hypotheses. A total of 29 survey questions were developed to examine the perceptions of interested parties on the problems and improvement measures derived from the literature study. Besides 3 questions on human characteristics, 5 questions measured perceptions of mileage, 9 questions measured perceptions of the issues of the Supreme Court’s en banc decision and subsequent amendments to the VAT Act, 6 questions measured perceptions of the proposed amendments to the VAT Act related to third-party accumulated mileage, 4 questions measured perceptions of problems with sales subsidy regulations and 5 questions measured perceptions of proposed amendments to sales subsidy regulations. Each question was measured on 7-point scale with median of 4 point. This study is differentiated by follows. First, this study examined mileage as a part of customer reward policy, which is an effective marketing policy from the perspective of entrepreneur and analyzed the reasons why entrepreneur prefers mileage. Second, this study analyzed the definition of tax base and sales allowance under the VAT Act and reviewed the definition of sales subsidy under the Corporate Tax Act and the VAT Act as well as the regulation of sales subsidy for distribution-level businesses. Third, this study reviewed the amendments history of mileage-related established rules and the VAT Act, compared the majority opinions with the minority opinions about the Supreme Court's en banc decision by issues and reviewed Korean, British, Australian and Japanese precedents and studies related to the issues. Fourth, this study compared the IFRS accounting standards with tax treatment of mileage and sales subsidy and analyzed the preferences and reasons of tax authorities, entrepreneurs and consumers based on the tax revenue difference and cash outflow burden analysis. Fifth, this study verified the differences in perceptions of different interested parties regarding the problems of the mileage taxation system under the VAT Act and issues for improvement measures. The results of the empirical study on the perceptions of interested parties on the problems and improvement measures of the mileage taxation system under the VAT Act can be summarized as follows. First, the survey questions that all interested parties perceive positively and there is no difference in perception between interested parties are as follows. ① Accumulated mileage is not an immediate discount but an entitlement that consumers earn in exchange for consenting to the use of their consumption-related personal information and for repeated transactions with the same entrepreneur or affiliate entrepreneur. ② Price discount through the use of mileage when a consumer purchases good or service from entrepreneur which accumulated mileage is the exercise of right (credit) acquired as result of past transaction. ③ The Supreme Court's en banc decision is consistent with VAT taxation principle that price discounts for third-party accumulated mileage which will be settled by third party are unrelated to consumers as they are settled under business partnership and payment arrangement between entrepreneurs. ④ The direction to amend the VAT Act in relation to third-party accumulated mileage should be to determine whether there is a quid pro quo relationship with the supply, based on whether the money or something of monetary value paid by the third party can be recognized as direct relation with the supply. ⑤ The direction to amend the VAT Act in relation to third-party accumulated mileage should provide that the settlement of mileage as part of joint marketing between entrepreneurs should be considered as VAT taxable transaction and the entrepreneur that pays the settlement can receive purchase tax credit. ⑥ The purpose of regulating sales subsidy under the VAT Act from 1985 to 2008 that the National Tax Service(the“NTS”) required companies supplying goods/products to submit payment slips for sales subsidies, sales discounts and gifts as well as a taxable data aggregation sheet for sales subsidies, etc. can be considered to prevent income evasion and off-balance funds. ⑦ As a way to improve the sales subsidy regulations under the VAT Act, it is necessary to consider not deducting sales subsidies from the taxable base, which are unrelated to the supply price or supply transaction and paid to counter parties in the distribution stage. ⑧ The direction to amend the VAT Act in relation to sales subsidy regulation, subsidies that violate the relevant laws should be made unrelated to sales allowance under any circumstances and in order to improve tax policy, Article 39 of the VAT Act(Input Tax Amounts Not to Be Deducted) and Article 10 of the Punishment Of Tax Offenses Act(Breach of Obligations to Issue Tax Invoices) should be amended and sanctions under relevant laws by administrative agencies should be notified to the NTS. Second, although all interested parties perceive it positively, the survey questions that show differences in the degree of positive perception among interested parties are as follows. ① Regarding the survey questions related to mileage recognition, Taxpayers&tax agents had more positive perceptions than tax policy officials on the questions whether i) Mileage discount is a release of past obligations of entrepreneur. ⅱ) Mileage settlement between entrepreneurs can be viewed as joint marketing cost sharing. Taxpayers&tax agents had a more positive perception of the question than tax administrators and tax policy officials whether Self-accumulated and third-party accumulated mileage discount are the same. ② Regarding the issue of the Supreme Court's en banc decision on mileage, taxpayers&tax agents had more positive perceptions than tax officials on the questions whether ⅰ) Mileage that receives price discount in secondary transaction is double taxation when taxed in secondary transaction. ⅱ) The Value Added Tax should be taxed based on the amount paid by the consumer. ⅲ) Third-party accumulated mileage is also quantification of discount arrangements. ③ Regarding the issue of the amendment of the Enforcement Decree of the VAT Act in accordance with the Supreme Court's en banc decision, taxpayers&tax agents and professors&researchers had more positive perception than tax officials on the question whether The amendment of the Enforcement Decree of the VAT Act, ‘stating that self-accumulated mileage discount is sales allowance and third-party accumulated mileage discount is sales subsidy’ is not consistent with the Supreme Court's en banc decision. Taxpayers&tax agents and professors&researchers had more positive perceptions than tax policy officials on the questions whether ⅰ) The amendment of the Enforcement Decree of the VAT Act is not consistent with IFRS accounting standards. ⅱ) Subsequent Supreme Court decision is consistent with the Supreme Court's en banc decision. Taxpayers &tax agents and professors&researchers had more positive perceptions than tax officials and tax policy officials on the questions whether i) The National Tax Tribunal's decision to determine that it is sales allowance before the effective date of the Enforcement Decree of the VAT Act and sales subsidy after the effective date of the Enforcement Decree of the VAT Act is not consistent with the Supreme Court's en banc decision. ⅱ) Unlike the National Tax Tribunal's decision, the Board of Audit and Inspection's decision to determine that it is sales allowance regardless of whether it is before or after the enforcement date is consistent with the Supreme Court's en banc decision. ④ Regarding the perception of the proposed amendments to the VAT Act related to third-party accumulated mileage, taxpayers&tax agent and professors&researchers had more positive perceptions than tax officials and tax policy officials on the questions whether i) Like income tax and corporate tax, VAT should exclude sales allowance and sales subsidy from the taxable base. ⅱ) The relevant provisions of the VAT Act and the established rule of Ministry of Economy and Finance should be amended based on the Supreme Court decision. Taxpayers&tax agents and professors&researchers were more positive than tax policy officials on the question whether The amendment should be consistent with the mileage IFRS accounting standards. Taxpayers&tax agents and professors&researchers had more positive perception than tax administrators on the question whether Certain period for request for correction to the settlement should be granted. ⑤ Regarding the problem of sales incentives under the VAT Act, Taxpayers&tax agents and professors&researchers showed more positive perceptions than tax policy officials and tax administration officials on the questions whether ⅰ) Sales allowance has the nature of sales promotion and sales subsidy also has the aspect of price discounts. ⅱ) It is not easy for entrepreneurs to distinguish between sales allowance and sales subsidy. ⅲ) The taxation of sales subsidy at the final consumption stage is an extension of general rule of sales subsidy VAT Act. ⑥ Regarding improvements to the sales subsidy provisions of the VAT Act, Taxpayers&tax agents and professors&researchers showed more positive perceptions than tax policy officials and tax administration officials on the questions whether i) The scope of recognition of sales subsidy for the purchase of distributors should be reduced and the scope of recognition of sales allowance should be expanded. ⅱ) Transactions that reduce the supply price to the consumer should be excluded from the supply price. Taxpayers&tax agents were more positive than tax officials on on the question whether General rule of sales subsidy should be applied only to entrepreneur -to-entrepreneur transactions. The results of the empirical analysis of the perceptions of the interested parties are summarized as follows. The perceptions of following issues were all positive, with no difference between interested parties : the perception of mileage accumulation and redemption from the consumer perspective, the perception that third-party accumulated mileage settlement is not related to consumers, the perception that the tax base of third-party accumulated mileage settlement is based on the relation of the supply and consideration, the perception that third-party accumulated mileage settlement should be deductible from VAT, the perception of the purpose of regulating sales subsidy, the perception of that sales subsidy unrelated to supply should not be excluded from the tax base and the perception of that sales subsidy that violates relevant laws should be notified to the tax administration. The following issues were positively perceived by all interested parties but there were differences in the degree of positive perception among interested parties. : perception of mileage from the perspective of entrepreneur (release of past obligations, sharing of marketing costs), perception of some issues in the Supreme Court's en banc decision, perception of some improvement measures to the VAT Act related to mileage and sales subsidy rules. Further discussion about these issues is needed between interested parties. Based on the results of the literature study and the empirical analysis of interested parties perceptions, the VAT Act regarding the third party accumulated mileage should be amended as follows. First, the VAT Act and related enforcement decree and established rule should be amended to exclude the amount paid by the third party from the supply price if the supplier of goods or services enters into an agreement to provide a discount to the recipient of the supply who meets certain conditions and in return the third party agrees to bear some or all of the discounted amount and if the agreement is entered into between the supplier of goods or services and the customer that the supplier will provide a discount if the customer meets certain conditions. Second, since the settlement of third-party accumulated mileage is a fee for marketing services between entrepreneurs in the value-added process of affiliate marketing, the amount of the settlement payment should be eligible for input tax credit and the VAT Act should be amended to provide certain period of time from the time the customer uses the mileage to the time entrepreneurs make settlement. Based on the results of the literature study and the empirical analysis of interested parties perceptions, the VAT Act regarding the sales subsidy regulation should be amended as follows. First, the VAT Act should be amended to include the general rule 10-0-5 (Taxation of Sales Subsidy) of the VAT Act that is extended to the final consumption stage by analogy in order to be applied only to transactions between entrepreneurs and to clarify that the application of the rule is limited to transactions between entrepreneur. Second, the VAT Act should be amended to clarify that basic incentives that are not related to the sales performance of large-scale distributors and incentives that violate relevant laws such as the Medical Act should not be related to sales allowance and the NTS should be required to be notified of sanctions under relevant laws. The limitations and future research issues of this study are as follows. First, excluding price discounts using third-party accumulated mileage from the VAT tax base may reduce tax revenue but it is unlikely to reduce tax revenue by inducing additional consumption due to the effect of lowering consumption prices. There is no econometric examination of this effect in this study, which is a limitation that requires further research. Second, this study does not propose specific amendments to the VAT Act, which is a limitation that requires further legal review by VAT Act law experts. Third, as affiliate marketing between entrepreneurs is increasing, research is needed in the field of corporate tax law and income tax law on the appropriate standard for third-party accumulated mileage settlement (sharing), which is the settlement of affiliate marketing costs and the taxation method of the burden exceeding the appropriate standard. Fourth, due to the specificity of the research topic and the limited number of relevant interested parties, there may be limitations in securing general statistical significance due to the small sample size. Therefore, further research should be conducted on the interested parties that were relatively underrepresented in this study. 본 연구의 목적은 문헌연구와 문헌연구 결과에 대한 이해관계인 집단의 인식을 실증분석하여 부가가치세법상 마일리지 과세제도의 문제점을 검토하고 개선방안을 제시하고자 함에 있다. 문헌연구에서는 고객보상정책으로서의 마일리지 개념, 에누리와 판매장려금의 관련법상 개념과 규제 내용, 에누리와 판매장려금의 세수 및 부담 차이 분석, 관련 예규 및 부가가치세법 개정 연혁, 대법원 2016. 8. 26. 선고 2015두58959 전원합의체 판결의 쟁점과 동 판례와 관련이 있는 국내외 판례와 선행연구 및 IFRS 회계기준을 검토하여 개선방안을 도출하였다. 실증분석에서는 문헌연구 결과에 대한 이해관계인 집단(납세자․세무대리인, 과세관청공무원, 조세정책공무원, 교수․연구원)의 인식을 실증분석하기 위한 연구모형을 설정한 후 설문지를 통해 자료를 수집하여 가설을 검증하였다. 문헌연구 결과로 도출한 문제점과 개선방안에 대한 이해관계인 집단의 인식을 살펴보고자 총 29개의 설문 문항을 도출하였다. 인적특성에 관한 3개의 설문 외에 마일리지에 대한 인식 5개 설문, 대법원 전원합의체 판결 쟁점 및 후속 부가가치세법 개정 내용에 대한 인식 9개 설문, 제3자적립마일리지 관련 부가가치세법 개정방안 인식 6개 설문, 판매장려금 규정 문제점 인식 4개 설문과 판매장려금 규정 개정방안 인식 5개 설문을 측정하였다. 개별 문항은 7점 척도(중간값 4점)로 측정하였다. 본 연구의 차별성은 다음과 같다. 첫째, 마일리지를 사업자 측면에서 효과적인 마케팅 정책의 하나인 고객보상정책의 일환으로 검토하여 사업자의 마일리지 선호 이유를 분석하였다. 둘째, 부가가치세법상의 과세표준, 에누리의 정의를 분석하고, 판매장려금의 법인세법 및 부가가치세법상의 정의, 유통단계 사업자 등에 대한 판매장려금 규제 내용을 검토하였다. 셋째, 마일리지 관련 예규 및 부가가치세법 개정연혁을 검토하였고, 대법원 전원합의체 판결의 다수의견과 소수의견을 쟁점별로 비교하고, 동 쟁점과 관련이 있는 우리나라와 영국, 호주, 일본의 판례와 선행연구를 검토하였다. 넷째, 마일리지와 판매장려금에 대한 IFRS 회계기준과 세무처리를 비교 분석하여 세수차이와 현금유출 부담 분석에 근거해 과세관청, 사업자, 소비자의 선호 및 그 이유를 분석하였다. 다섯째, 부가가치세법상 마일리지 과세제도의 문제점과 개선방안의 쟁점 사항에 대해 이해관계인 집단별 인식 차이를 검증하였다. 실증연구의 연구모형에서 부가가치세법상 마일리지 과세제도의 문제점과 개선방안에 대한 이해관계인 집단의 인식을 검증한 결과를 요약하면 다음과 같다. 첫째, 이해관계인 집단이 모두 긍정적으로 인식하면서 이해관계인 집단간 인식차이가 없는 설문 문항은 다음과 같다. ① 마일리지 적립은 즉시 할인 대신 소비자가 소비 관련 개인 정보 활용에 동의한 대가이고, 동일 사업자 또는 제휴 사업자와 반복적으로 거래한 대가로 획득한 권리라고 볼 수 있다. ② 마일리지 사용을 통한 가격할인은 소비자가 과거의 거래 결과 획득한 권리(채권)의 행사로 마일리지 적립 사업자로부터 재화와 용역을 할인가격으로 매입하는 것이다. ③ 제3자로부터 정산을 받는 제3자적립 마일리지 가격 할인과 관련한 사업자간 정산은 사업자간 업무제휴 및 결제 약정에 따른 것이므로 소비자와 무관하다고 한 대법원 전원합의체 판결은 부가가치세 과세원칙상 올바른 판단이다. ④ 제3자적립마일리지에 관련한 부가가치세법 개정 방안으로는 제3자가 지급하는 금전 또는 금전적 가치가 있는 것이 해당 공급과 대가관계에 있는지는 해당 공급과 직접적 관련성이 인정될 수 있는지에 따라 판단하여야 한다. ⑤ 제3자적립마일리지 관련한 부가가치세법 개정 방안으로는 사업자간 공동 마케팅의 일환으로 정산금을 수수하는 것은 부가가치세 과세거래로 보아야 하며 정산금을 지급하는 사업자에 대해서는 매입세액 공제를 받을 수 있도록 하여야 한다. ⑥ 부가가치세법상의 판매장려금 규제 취지와 관련해서는 과세관청은 1985년부터 2008년까지 상품/제품 공급법인에게 판매장려금, 매출할인, 증정품 증정에 대해 판매장려금 등 지급명세서와 판매장려금등 과세자료 집계표를 제출토록 하였는데, 그 목적은 소득 탈루와 부외자금 조성을 방지하기 위한 것으로 볼 수 있다. ⑦ 부가가치세법상의 판매장려금 규정 개선방안으로는 공급자가 공급가액 또는 공급거래와 무관하게 유통단계의 거래상대방에게 지급하는 판매장려금은 과세표준에서 차감하지 않도록 하는 방안을 검토할 필요가 있다. ⑧ 부가가치세법상의 판매장려금 규정 개정방안으로는 관련법을 위반하는 장려금은 여하한 사정에 불구하고 에누리와는 무관한 것으로 하여야 하며, 조세정책 차원에서 개선하기 위해서는 부가가치세법 제39조(공제하지 아니하는 매입세액)과 조세범처벌법 제10조(세금계산서 발급 의무 위반 등)의 개정과 관련 법상의 행정기관의 제재 내용의 국세청 통보를 의무화하여야 한다. 둘째, 이해관계인 집단이 모두 긍정적으로 인식하고 있으나 이해관계인 집단간 긍정적 인식 정도에 차이를 보이는 설문 문항은 다음과 같다. ① 마일리지 인식과 관련된 설문 문항과 관련해서는 ⅰ) 마일리지 할인은 사업자의 과거 의무 해소이다. ⅱ) 사업자간 마일리지 정산은 공동 마케팅 비용 분담으로 볼 수 있다의 설문 문항은 납세자·세무대리인이 조세정책공무원보다 더 긍정적 인식을 보였다. 자기적립과 제3자적립 마일리지 할인은 동일하다의 설문 문항은 납세자·세무대리인이 과세관청공무원과 조세정책공무원보다 더 긍정적 인식을 보였다. ② 마일리지관련 대법원 전원합의체 판결의 쟁점과 관련해서는 ⅰ) 2차거래에서 가격할인을 받는 마일리지는 2차거래에서 과세시 중복과세이다. ⅱ) 소비자가 지출한 금액을 기준으로 과세하여야 한다. ⅲ) 제3자적립마일리지도 할인약정을 수치화한 것이다의 설문 문항은 납세자·세무대리인이 과세관청공무원보다 더 긍정적 인식을 보였다. ③ 대법원 전원합의체 판결에 따른 부가가치세법 시행령 개정 내용의 문제점에 대해서는 자기적립마일리지 할인은 에누리, 제3자적립마일리지 할인은 판매장려금이라는 부가가치세법 시행령 개정은 대법원 전원합의체 판결과 배치된다는 설문 문항은 납세자·세무대리인과 교수·연구원이 과세관청공무원보다 더 긍정적 인식을 보였다. 부가가치세법 시행령 개정이 ⅰ) IFRS 회계기준과 배치된다. ⅱ) 후속 대법원 판결이 대법원 전원합의체 판결과 일치한다의 설문 문항은 납세자·세무대리인과 교수·연구원이 조세정책공무원보다 더 긍정적 인식을 보였다. 부가가치세법 시행령 시행일 기준으로 ⅰ) 시행일 이전은 에누리, 시행일 이후는 판매장려금이라고 판단한 조세심판원 결정은 대법원 전원합의체 판결과 배치된다. ⅱ) 조세심판원 결정과 달리 시행일 전후와 상관없이 에누리로 판단한 감사원 결정이 대법원 전원합의체 판결과 일치한다의 설문 문항은 납세자·세무대리인과 교수·연구원이 과세관청공무원과 조세정책공무원보다 더 긍정적 인식을 보였다. ④ 제3자적립마일리지와 관련한 부가가치세법 개정방안에 대한 인식에 대해서는 ⅰ) 소득세, 법인세와 같이 부가가치세도 에누리와 판매장려금을 과세표준에서 제외해야 한다. ⅱ) 대법원 판결을 근거로 부가가치세법 관련 조항과 기재부 예규를 수정해야 한다의 문항은 납세자·세무대리인과 교수·연구원이 과세관청공무원과 조세정책공무원보다 더 긍정적 인식을 보였다. IFRS 회계기준상의 마일리지 회계처리 기준과 일치를 검토할 필요있다의 문항은 납세자·세무대리인과 교수·연구원이 조세정책공무원보다 더 긍정적 인식을 보였다. 정산금액 경정청구 기간 확보가 필요하다의 설문 문항은 납세자·세무대리인과 교수·연구원이 과세관청공무원보다 더 긍정적 인식을 보였다. ⑤ 부가가치세법상 판매장려금 규정의 문제점에 대해서는 ⅰ) 에누리도 판매장려의 성격이 있고 판매장려금도 가격할인의 측면이 있다. ⅱ) 사업자가 에누리와 판매장려금 구분이 쉽지 않다. ⅲ) 최종 소비단계에서 판매장려금 과세는 판매장려금 부가가치세법 기본통칙을 확대 해석한 것이다의 설문 문항은 납세자·세무대리인과 교수·연구원이 조세정책공무원과 과세관청공무원보다 더 긍정적 인식을 보였다. ⑥ 부가가치세법 판매장려금 규정 개선방안에 대해서는 ⅰ) 유통사업자 매입시 판매장려금 인정범위를 축소하고 에누리의 인정범위를 확대하여야 한다. ⅱ) 소비자의 공급가액을 낮추는 거래는 공급가액에서 제외해야 한다의 설문 문항은 납세자·세무대리인과 교수·연구원이 조세정책공무원과 과세관청공무원보다 더 긍정적 인식을 보였다. 판매장려금 기본통칙을 사업자간 거래에만 적용해야 한다 문항은 납세자·세무대리인이 과세관청공무원보다 더 긍정적 인식을 보였다. 이해관계인 집단의 인식에 대한 실증분석 결과를 요약하면, 소비자 관점에서의 마일리지 적립 및 사용에 대한 인식, 제3자적립마일리지 정산은 소비자와 무관하다는 인식, 제3자적립마일리지 과세 기준은 공급과 대가의 관련성이 기준이라는 인식, 제3자적립마일리지 정산은 매입세액 공제를 해주어야 한다는 인식, 판매장려금 규제 취지, 공급과 무관한 판매장려금은 과세표준에서 제외하지 않아야 한다는 인식, 관련법을 위반하는 판매장려금은 과세관청에 통보하여야 한다는 인식은 이해관계인 집단의 차이 없이 모두 긍정적인 인식을 보였다. 이해관계인 모두가 긍정적으로 인식하나 이해관계인 집단간 긍정적 인식 정도의 차이가 있는 인식은, 사업자 관점에서의 마일리지에 대한 인식(과거 의무 해소, 마케팅 비용 분담), 대법원 전원합의체 판결의 일부 쟁점에 대한 인식, 판매장려금 규정에 대한 인식, 마일리지와 판매장려금 규정과 관련한 부가가치세법 일부 개선 방안 등이다. 이 부분에 대해서는 이해관계인 집단간 추가 논의의 필요성이 있는 것으로 판단된다. 문헌연구 결과와 이해관계인 인식의 실증분석 결과를 참조한 제3자적립마일리지와 관련한 부가가치세법 개정방안은 다음과 같다. 첫째, 재화 또는 용역의 공급자가 특정 조건을 충족한 공급받는 자에게 할인을 제공하도록 하고, 그 대가로 제3자가 할인된 금액 중 일부 또는 전부를 부담하기로 하는 약정을 체결하고, 이에 따라 재화 또는 용역의 공급자와 고객 사이에 고객이 특정 조건을 충족할 경우에 공급자가 할인을 제공하도록 하는 약정이 체결되었다면 제3자가 지불한 금액은 공급가액에서 제외하는 것으로 부가가치세법과 관련 시행령 및 예규를 개정하여야 한다. 둘째, 제3자적립마일리지 정산은 제휴마케팅이라는 부가가치 창출과정에서 사업자간 마케팅 용역에 대한 대가의 수수이므로 정산 지불금액은 매입세액 공제를 받을 수 있도록 하여야 하며, 부가가치세의 경정청구가 가능한 시기는 고객이 마일리지를 사용하여 사업자간 정산이 이루어진 때로부터 일정 기간을 확보해 주도록 부가가치세법을 개정하여야 한다. 문헌연구 결과와 이해관계인 인식의 실증분석 결과를 참조한 판매장려금 규정과 관련한 부가가치세법 개정방안은 다음과 같다. 첫째, 사업자간의 거래에 한정해 적용되어야 함에도 최종 소비단계에도 유추하여 확대적용되는 부가가치세법 기본통칙 10-0-5(판매장려금의 과세)의 적용을 사업자간의 거래에 한정하는 것을 명확히 하기 위하여 기본통칙을 본법에 포함시키는 방안으로 부가가치세법을 개정하여야 한다. 둘째, 대규모유통사업자의 판매실적과 무관한 기본장려금, 의료법 등 관련법을 위반하는 장려금은 에누리와는 무관한 것으로 부가가치세법을 개정하여야 하며, 관련 법상의 제재 내용의 국세청 통보를 의무화하여야 한다. 본 연구의 한계점과 향후 연구과제는 다음과 같다. 첫째, 제3자적립마일리지를 이용한 가격할인을 부가가치세 과세표준에서 제외할 경우 세수 감소가 우려될 수 있지만 소비가격 인하 효과로 추가 소비를 유발하여 세수 감소 효과는 없을 것으로 보인다. 본 연구에서는 이러한 효과에 대한 계량적 검토가 없어 추가 연구가 필요한 한계가 있다. 둘째, 본 연구에서 구체적인 부가가치세법 조문의 개정방안을 제시하지 못하였으므로 부가가치세법 전문가들의 법리적 추가 검토가 필요한 한계가 있다. 셋째, 사업자간 제휴 마케팅이 증가하고 있으므로 제휴 마케팅 비용 정산인 제3자적립마일리지 정산(분담)의 적정한 기준과 적정한 기준을 초과하는 부담의 과세방안에 대해 법인세법과 소득세법 분야에서 연구가 필요할 것으로 보인다. 넷째, 연구주제가 특정 분야이고 관련 이해관계인 집단이 한정되어 있어 모집단이 크지 않아 일반적인 통계적 유의성을 확보하는 데에 한계가 있을 수 있다. 따라서 이번 연구에서 표본수가 상대적으로 적었던 이해관계인 집단에 대한 추가 연구가 진행되어야 할 것으로 보인다.